Głównym aktem prawnym regulującym audyt w Rosji jest prawo federalne z dnia 08.07.2001 nr 119-FZ „O działalności audytorskiej”. Podaje pojęcie audytu, usług audytorskich, określa prawa, obowiązki i odpowiedzialność audytowanych osób i organizacji audytorskiej; ujawniono wymagania dotyczące certyfikacji i licencjonowania; zidentyfikowano organy, którym powierzono funkcje kontrolne nad przestrzeganiem wymogów legislacyjnych w zakresie audytu.
Monitorowanie zgodności z przepisami, audytowanie standardów i etyka zawodowa można wykonać zgodnie z uprawnieniami Agencja rządowa oraz stowarzyszenia zawodowych audytorów
Organami sprawującymi kontrolę nad działalnością audytową w Rosji są:
- osoba upoważniona przez władze federalne, określona przez Rząd Federacji Rosyjskiej;
- akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorów.
Zgodnie z art. 18 ustawy federalnej z dnia 07.08.2001 nr 199-FZ „O działalności audytorskiej” w sprawie upoważniony federalny organ wykonawczy Rosji powierzono następujące funkcje:
- publikację regulaminów w zakresie swoich kompetencji;
- organizowanie opracowywania i przedkładania do zatwierdzenia Rządowi Federacji Rosyjskiej zasad (standardów) dotyczących działań kontrolnych;
- organizacja systemu certyfikacji, szkoleń, szkoleń zaawansowanych, licencjonowania;
- organizacja systemu nadzoru nad przestrzeganiem wymagań licencyjnych;
- monitorowanie zgodności z federalnymi przepisami (standardami) działań audytowych;
- ustalanie zakresu i trybu raportowania czynności rewizji finansowej i sprawozdań finansowych;
- prowadzenie rejestru audytorów i firm audytorskich;
- wdrożenie akredytacji zawodowych stowarzyszeń audytorskich.
Zgodnie z art. 19 ustawy federalnej z dnia 07.08.2001 nr 119-FZ „O działalności audytorskiej” utworzono Radę ds. Działalności audytorskiej pod upoważnionym federalnym organem wykonawczym. Jest tworzony z myślą o uwzględnieniu opinii profesjonalnych uczestników rynku audytu i spełnia następujące funkcje:
- bierze udział w przygotowaniu i wstępnym rozpatrywaniu podstawowych dokumentów audytowych oraz projektów decyzji Ministerstwa Finansów Rosji;
- opracowuje federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej, dokonuje ich okresowego przeglądu i przedkłada do rozpatrzenia Ministerstwu Finansów Rosji;
- rozpatruje odwołania i wnioski akredytowanych profesjonalnych stowarzyszeń audytorskich oraz przedkłada odpowiednie rekomendacje do rozpatrzenia Ministerstwu Finansów Rosji.
Profesjonalne stowarzyszenie audytorów
Zgodnie z ustawą federalną nr 119-FZ z dnia 08.07.2001 „O działalności audytorskiej” główną rolę w organizacji zewnętrznej kontroli jakości i rozwoju audytu w Rosji powierzono zawodowym stowarzyszeniom audytorskim.
Profesjonalne stowarzyszenia audytorów zgodnie z art. 20 ustawy federalnej z dnia 07.08.2001 nr 119-FZ „O działalności audytorskiej” mają charakter samoregulacyjny i zostały stworzone w celu zapewnienia swoim członkom warunków do działalności audytorskiej, monitorowania jakości świadczonych przez nich usług zawodowych , chroniąc ich interesy i działając na zasadach niekomercyjnych.
Akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorów mają prawo do:
- uczestniczyć w certyfikacji uprawnień do wykonywania czynności audytorskich;
- rozwijać się zgodnie z wymagane kompetencje programy szkoleniowe, plany, wdrażanie szkolenie zawodowe audytorzy;
- przeprowadzać kontrole jakości pracy swoich członków samodzielnie lub w imieniu upoważnionego organu federalnego;
- stosować środki w oparciu o wyniki inspekcji;
- wystąpić do uprawnionego organu federalnego z wnioskiem w stosunku do jego członków: a) o nałożenie kary za nieprzestrzeganie prawa; b) w sprawie wydawania, zawieszania lub unieważniania certyfikatów kwalifikacji audytora dla wnioskodawców; c) o wydaniu, zawieszeniu lub unieważnieniu licencji;
- zgłaszać propozycje uregulowania czynności kontrolnych;
- promowanie rozwoju zawodu audytora i zwiększanie efektywności działań audytorskich w Federacja Rosyjska;
- chronić zainteresowania zawodowe audytorzy w organach rządowych Federacji Rosyjskiej, podmiotach Federacji Rosyjskiej, sądach, organach ścigania;
- opracowywać i publikować literaturę na temat audytu i usług pokrewnych;
- reprezentowanie interesów audytorów w międzynarodowych organizacjach zawodowych audytorów;
- wykonywać inne funkcje.
Profesjonalne organizacje audytowe muszą:
- uzyskać akredytację od upoważnionego organu federalnego;
- ustanawiają obowiązkowe zasady (standardy) do wdrożenia przez swoich członków działalność zawodowa;
- określić wymagania etyki zawodowej;
- prowadzimy systematyczny monitoring przestrzegania standardów zawodowych i etycznych.
Musi posiadać akredytowane profesjonalne stowarzyszenie audytorów co najmniej 1000 biegłych audytorów i (lub) co najmniej 100 organizacji audytorskich. W przyszłości planowane jest przekazanie akredytowanym stowarzyszeniom audytorskim szerokich uprawnień w zakresie organizowania i wdrażania zewnętrznej kontroli jakości audytu w odniesieniu do organizacji audytorskich i audytorów. Proponuje się, aby każda organizacja audytowa i audytor byli zobowiązani do poddania się zaplanowanej zewnętrznej kontroli jakości pracy co najmniej raz na dwa lub trzy lata.
Regulacja działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej
Podstawę prawną regulującą działalność audytorską w Federacji Rosyjskiej określa ustawa federalna nr 307-F3 „O działalności audytorskiej”. Działania kontrolne w Federacji Rosyjskiej prowadzone są zgodnie z określoną ustawą federalną. Ustawa federalna z dnia 1 grudnia 2007 r. Nr 315-F3 „O organizacjach samoregulacyjnych”, inne ustawy federalne, a także inne regulacyjne akty prawne przyjęte zgodnie z nimi. System regulacji regulacyjnych dotyczących działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej podlega ciągłym reformom. Na obecnym etapie obejmuje kilka poziomów i ogólna perspektywa przedstawione w tabeli. 1.2.
Tabela 1.2. System regulacji regulacyjnych działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej
|
Poziom reakcji |
Rodzaje aktów prawnych |
Obszar regulacyjny |
Stopień rozwoju/obowiązkowe zastosowanie |
|
Ustawa federalna z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307-F3 „O działalności audytorskiej” |
Definiuje podstawa prawna regulacja działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej |
Ustawa weszła w życie / jest obowiązkowa dla wszystkich uczestników AD |
|
|
Akty legislacyjne Federacji Rosyjskiej |
Uzupełnienie ustawy federalnej 307-F3 dotyczącej organizacji działań audytowych; wymogi dotyczące świadczenia niektórych rodzajów usług audytorskich; ustalanie praw, obowiązków i odpowiedzialności uczestników działań audytowych; kryteria obowiązkowego audytu itp. |
Przepisy weszły w życie / są obowiązkowe dla wszystkich uczestników AD |
|
|
Statuty Federacji Rosyjskiej (Edykty Prezydenta Federacji Rosyjskiej, dekrety Rządu Federacji Rosyjskiej) |
Ustanawianie funkcji federalnych organów wykonawczych w celu regulowania działań kontrolnych itp. Ustanawia obowiązkowe składanie raportów z audytów (w ramach BF0 1) władzom wykonawczym, a także obowiązkowy obowiązek przeprowadzania audytów w odniesieniu do poszczególnych przedsiębiorstw i organizacji |
Nie ma aktualnych dekretów prezydenckich; Przepisy rządowe są dostępne/obowiązkowe dla wszystkich uczestników AD |
|
|
Federalne zasady (standardy) audytu (FPSAD) drugiej generacji |
Określić wymagania dotyczące procedury przeprowadzania czynności audytowych, projektowania i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także procedury szkolenia audytorów i oceny ich kwalifikacji |
Obecnie obowiązuje 30 FPSAD, będą one stopniowo znoszone i zastępowane przez FSAD/obowiązkowe dla wszystkich uczestników AD, z wyjątkiem przepisów mających charakter doradczy |
|
|
Akty regulacyjne federalnych organów wykonawczych |
Przyjęty zgodnie z prawem federalnym. Określają wymagania dotyczące procedury organizacji AD, kontroli jakości jej realizacji, przeprowadzania audytów w odniesieniu do określonych grup audytowanych podmiotów itp. |
Dostępne/wymagane dla wszystkich uczestników AD |
|
|
Federalne Standardy Audytu (FSAD) trzeciej generacji |
Określ wymagania dotyczące procedury przeprowadzania AD, a także uregulowaj inne kwestie przewidziane w ustawie federalnej E07-FZ |
Obecnie obowiązuje/obowiązkowych 6 FSAD dla organizacji audytorskich, audytorów, a także SRO audytorów i ich pracowników |
|
|
Dokumenty wewnętrzne organizacji samorządowych audytorów: standardy audytu, zasady ustalania niezależności audytorów, kodeksy etyki |
Określ wymagania dotyczące procedur audytu, które są dodatkowe w stosunku do wymagań. założona przez FSAD. jeżeli wynika to ze specyfiki badania lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem |
Opracowane przez organizacje samoregulacyjne / obowiązkowe do użytku wyłącznie przez członków takich SRO |
|
|
Zasady (standardy) czynności audytorskich (PSAD) pierwszej generacji; |
Uzupełniają FPSAD i FSAD w zakresie przepisów, warunków, technologii przeprowadzania audytów, świadczenia usług związanych z audytem itp., które nie są uregulowane (nie odzwierciedlone) lub nie są w nich wyjaśnione. |
Opracowano 38 PSAD / obecnie nie są one obowiązkowe do stosowania, ponieważ nie są dokumenty regulacyjne. 3 PSAD są rekomendowane do stosowania przez Ministerstwo Finansów i Radę ds. Ciśnienia Krwi |
|
|
Metody audytu i kontroli jakości. zatwierdzony przez Radę Audytu przy Ministrze Finansów |
Zapewnij pomoc metodologiczną organizacjom audytowym przy opracowywaniu wewnętrznych regulacji (standardów) |
||
|
Dokumenty wewnętrzne (regulaminy) organizacji audytorskich i audytorów indywidualnych: standardy audytu, zasady kontroli jakości świadczonych usług, metody audytu itp. |
Korzystaj z prawa organizacji audytowej do samodzielnego wyboru technik i metod swojej pracy zgodnie z FPSAD (FSAD). Wymagania FPSAD (FSAD) są szczegółowe. Ustalić szczegółowe techniki i metody przeprowadzania audytów i świadczenia usług audytorskich |
Opracowane przez organizacje audytorskie, indywidualnych audytorów / stosowane zgodnie z wymogami wewnętrznymi |
Bezpośrednią regulację działań kontrolnych w Federacji Rosyjskiej prowadzi szereg organów państwowych i publicznych (instytucje, organy regulacyjne). Ich nazwy, funkcje i główne akty prawne regulujące działalność tych instytucji przedstawiono w tabeli. 1.3
Jak wynika z powyższej tabeli, najliczniejszą (pod względem liczby zaangażowanych uczestników) grupą są samorządowe organizacje audytorów.
Zgodnie z ustawą 307-FE samoregulacyjna organizacja audytorów (SROA) jest uznawana za organizację non-profit utworzoną na podstawie członkostwa w celu zapewnienia warunków do realizacji działań audytowych.
Organizacja non-profit nabywa status SRO audytorów od dnia wpisania jej do państwowego rejestru SROA. Organizacja non-profit zostaje wpisana do państwowego rejestru organizacji samoregulujących się, jeśli spełnia następujące wymagania:
- stowarzyszenia w ramach organizacji samoregulacyjnej jako członkowie liczące co najmniej 700 lub co najmniej 500 osób organizacje komercyjne spełniający wymogi członkostwa w takiej organizacji ustanowionej na mocy niniejszej ustawy federalnej:
- obecność zatwierdzonych zasad wdrażania zewnętrznej kontroli jakości pracy członków audytorów SRO, przyjętych zasad niezależności audytorów i organizacji audytorskich oraz przyjętego kodeksu etyki zawodowej audytorów:
- zapewnienie audytorom SRO dodatkowej odpowiedzialności majątkowej każdego z jej członków wobec konsumentów usług audytorskich i innych osób poprzez utworzenie funduszu kompensacyjnego (funduszy kompensacyjnych) samoregulacyjnej organizacji audytorów.
Tabela 1.3. Organy regulacyjne działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej
|
Wykonywane funkcje |
Podstawa prawna |
|
|
Uprawnionym organem federalnym odpowiedzialnym za państwową regulację działań kontrolnych jest Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej |
|
Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 czerwca 2004 r. nr 329 „0 do Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej”; Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 7 kwietnia 2004 r. Nr 185 „Sprawy Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej”; Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 kwietnia 2009 r. Nr 41 n „W sprawie procedury prowadzenia państwowego rejestru samoregulacyjnych organizacji audytorów” |
|
Uprawnionym federalnym organem kontroli i nadzoru jest Federalna Służba Nadzoru Finansowego i Budżetowego Federacji Rosyjskiej. |
Funkcje zewnętrznej kontroli jakości organizacji audytorskich określone w ustawie federalnej „O działalności audytorskiej” |
Ustawa federalna nr 307-F3 (art. 15); Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 15 czerwca 2004 r. nr 278 „W sprawie zatwierdzenia regulaminu Federalnej Służby Nadzoru Finansowego i Budżetowego”; Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 kwietnia 2004 r. Nr 198 „Zagadnienia Federalnej Służby Nadzoru Finansowego i Budżetowego”; Zarządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 4 września 2007 r. nr 75n »0b zatwierdzające Regulamin Administracyjny do wykonania Służba federalna nadzór finansowy i budżetowy nad funkcją państwa polegającą na monitorowaniu i nadzorowaniu przestrzegania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej przy korzystaniu ze środków pochodzących z budżetu federalnego, środków z państwowych funduszy pozabudżetowych oraz majątku materialnego będącego własnością federalną.” |
|
Wykonywane funkcje |
Podstawa prawna |
|
|
Rada ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej |
W celu wykonywania tych funkcji Rada Audytu ma prawo żądać od audytorów SRO kopii decyzji organów zarządzających i organów wyspecjalizowanych samoregulacyjnej organizacji audytorów oraz innych niezbędnych informacji i dokumentacji |
Ustawa federalna nr 307-FZ (art. 16); Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia 2009 r. Nr 146n „W sprawie utworzenia Rady Audytu i jej organu roboczego” |
|
Samoregulujące się organizacje audytorskie |
Oprócz funkcji określonych w ustawie federalnej „O organizacjach samoregulacyjnych” opracowuje i zatwierdza standardy działalności audytorskiej organizacji samoregulacyjnej audytorów, przyjmuje zasady niezależności audytorów i organizacji audytorskich, kodeks zawodowych etyki audytorów, opracowuje projekty federalnych standardów audytu, uczestniczy w opracowywaniu projektów standardów w obszarach rachunkowości i raportowania księgowego (finansowego), organizuje szkolenia dla audytorów w ramach zaawansowanych programów szkoleniowych. Wraz z wypełnianiem obowiązków określonych w ustawie federalnej<>0 organizacji samoregulacyjnych”:
|
Ustawa federalna nr 307-F3 (art. 17); Ustawa federalna z dnia 1 grudnia 2007 r. Nr 315-FZ „O organizacjach samoregulacyjnych” |
Prowadzenie działalności jako samoregulacyjna organizacja audytorów organizacja non-profit należy utworzyć wyspecjalizowane organy w celu monitorowania przestrzegania przez członków audytorów SRO wymogów ustawy federalnej „O audytowaniu”, standardów audytu, zasad niezależności audytorów i organizacji audytorskich, kodeksu etyki zawodowej audytorów oraz rozpatrywania przypadków stosowania środków dyscyplinarnych wobec członków samoregulacyjnej organizacji audytorów.
Utworzenie funduszu kompensacyjnego (funduszy kompensacyjnych) audytorów SRO i przydział środków z takiego funduszu (takich funduszy) odbywa się w sposób określony w ustawie federalnej „O organizacjach samoregulacyjnych”.
Według stanu na połowę 2011 roku w Federacji Rosyjskiej zarejestrowanych było 6 audytorów SRO (tabela 1.4).
Bezpośrednimi uczestnikami działań audytowych są audytorzy i organizacje audytorskie.
Rewident księgowy W Federacji Rosyjskiej uznawana jest osoba, która uzyskała certyfikat kwalifikacji audytora i jest członkiem jednej z SRO audytorów. Indywidualny jest uznawany za audytora od dnia wpisania informacji o nim do rejestru audytorów i organizacji audytorskich.
Audytor ma prawo przeprowadzać czynności audytowe zgodnie z art pracownik organizacji audytorskiej na podstawie umowa o pracę między nim a organizacją audytową, a także indywidualnym prywatnym przedsiębiorcą - indywidualny audytor.
Następujące wymagania mają zastosowanie do członkostwa audytorów w samoregulacyjnej organizacji audytorów:
dostępność certyfikatu kwalifikacji audytora;
- nienaganna reputacja biznesowa (zawodowa);
- wpłacanie składek na rzecz samorządnej organizacji audytorów w wysokości i w sposób przez nią ustalony;
- wpłacanie składek na fundusz kompensacyjny (fundusze kompensacyjne) samoregulacyjnej organizacji audytorów;
- dostępność i zgodność z zasadami wdrażania wewnętrznej kontroli jakości - dla indywidualnego audytora.
Aby zostać członkiem SRO audytorów jako audytor, osoba fizyczna złoży wniosek do SRO audytorów, podając nazwisko, imię, nazwisko rodowe, dane dokumentu tożsamości, adres zamieszkania (rejestracja), a także złoży następujące dokumenty:
- certyfikat kwalifikacji audytora;
- pisemne rekomendacje potwierdzające nienaganną reputację biznesową (zawodową) osoby fizycznej, co najmniej trzech audytorów, o których informacja znajduje się w rejestrze audytorów i organizacji audytorskich co najmniej na trzy lata przed datą wydania rekomendacji:
- zaświadczenie o braku nieusuniętych lub zaległych wyroków skazujących za przestępstwa w sferze gospodarczej, a także za przestępstwa średniej wagi, przestępstwa poważne i szczególnie poważne;
- dokument potwierdzający wpis indywidualnego przedsiębiorcy do Jednolitego Państwowego Rejestru Przedsiębiorców Indywidualnych. - dla osoby fizycznej będącej indywidualnym przedsiębiorcą;
- jeden egzemplarz zatwierdzonych zasad wdrażania wewnętrznej kontroli jakości – dla osoby fizycznej będącej przedsiębiorcą indywidualnym:
- inne dokumenty przewidziane w zasadach przyjmowania osób na członków samoregulacyjnej organizacji biegłych rewidentów.
Samoregulacyjne organizacje audytorów w Federacji Rosyjskiej
|
Data wpisu do rejestru informacji o SROA |
Pełna nazwa SROA |
Nazwa skrócona SROA |
Adres pocztowy (lokalizacja) organu wykonawczego SROA |
Data przyjęcia i numer zarządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w sprawie wpisania do rejestru informacji o organizacji samoregulacyjnej |
|
|
Partnerstwo niekomercyjne„Izba Obrachunkowa Rosji” |
105120. Moskwa, 3. ulica Syromiatniczeskiego, nr 3/9 |
01.10.2009 W 455 |
|||
|
Spółka non-profit „Instytut Zawodowych Audytorów” |
NP „IPAR” |
117420, Moskwa, ul. Nametkina, 14. budynek 1. biuro 419 |
30.10.2009 № 514 |
||
|
Partnerstwo non-profit „Moskiewska Izba Audytorów” |
107031. Moskwa, ulica Petrovsky, 8, budynek 2 |
26.11.2009 № 578 |
|||
|
Spółka non-profit „Cech Audytorów Regionalnych Instytutów Zawodowych Księgowych” |
NP „Gildia” audytorzy |
Adres prawny: 127081, Moskwa, Yasny Proezd, nr 19, budynek 2. Rzeczywisty adres: ul.Mały Gniednikowski, nr 9/8. s. 2. 125009. Moskwa. Adres pocztowy: PO Box 30.123104, Moskwa |
11.12.2009 № 651 |
||
|
Samoregulacyjna organizacja audytorów Partnerstwo non-profit „Rosyjska Rada Audytorów” |
103045. Moskwa, ul. Kolokolnikov, 2/6, budynek 1. biuro 302 |
22.12.2009 № 675 |
|||
|
Spółka non-profit „Audit Association Commonwealth” |
119192. Moskwa, Michurinsky Prospekt, 21, bldg. 4 |
30.12.2009 № 721 |
Organizacja audytorska w Federacji Rosyjskiej jest organizacją komercyjną będącą członkiem jednego z audytorów SRO. Organizacja komercyjna nabywa prawo do wykonywania czynności audytorskich z dniem wpisania informacji o niej do rejestru audytorów i organizacji audytorskich samoregulacyjnej organizacji audytorów, której taka organizacja jest członkiem.
Organizacja komercyjna, o której informacje nie są zawarte w rejestrze audytorów i organizacji audytorskich w ciągu trzech miesięcy od dnia dokonania wpisu na jej temat w Jednolitym Państwowym Rejestrze Podmiotów Prawnych. nie ma prawa używać w swojej nazwie słowa „audyt”, ani słów pochodnych od słowa „audyt”.
Ustawa „O działalności audytorskiej” ustanawia następujące wymagania dotyczące członkostwa organizacji audytorskich w SRO audytorów:
- organizacja komercyjna może zostać utworzona w dowolnej formie prawnej, z wyjątkiem otwartej spółka akcyjna, państwowe lub komunalne przedsiębiorstwo jednolite;
- liczba audytorów będących pracownikami organizacji komercyjnej na podstawie umów o pracę musi wynosić co najmniej trzech;
- udział w kapitale zakładowym organizacji komercyjnej będącym własnością audytorów i (lub) organizacji audytorskich musi wynosić co najmniej 51%;
- liczba audytorów w kolegialnym organie wykonawczym organizacji komercyjnej musi stanowić co najmniej 50% składu takiego organu wykonawczego. Osoba będąca jedynym organem wykonawczym organizacji komercyjnej, a także przedsiębiorca indywidualny(menedżer), któremu na mocy umowy przenoszone są uprawnienia organu wykonawczego organizacji komercyjnej, muszą być audytorami. W przypadku przeniesienia uprawnień organu wykonawczego organizacji komercyjnej na podstawie umowy na inną organizację komercyjną. ta ostatnia musi być organizacją audytową:
- nienaganna reputacja biznesowa;
- dostępność i zgodność z zasadami wewnętrznej kontroli jakości;
- wpłacanie składek na rzecz samorządnej organizacji audytorów w wysokości i w sposób przez nią określony;
- wpłacanie składek na fundusz kompensacyjny (fundusze kompensacyjne) samoregulacyjnej organizacji audytorów.
Aby zostać członkiem SRO audytorów jako organizacja audytowa, organizacja komercyjna składa wniosek o członkostwo w SRO audytorów, a także składa następujące dokumenty:
- dokumenty założycielskie;
- dokument potwierdzający wpis osoba prawna do Jednolitego Państwowego Rejestru Podmiotów Prawnych;
- listę audytorów będących pracownikami organizacji komercyjnej na podstawie umowy o pracę, wraz z załączonymi wyciągami z rejestru audytorów i organizacji audytorskich potwierdzającymi, że osoby umieszczone na liście są audytorami;
- wykaz członków kolegialnego organu wykonawczego organizacji komercyjnej ze wskazaniem tych z nich, którzy są audytorami, lub odpis z rejestru audytorów i organizacji audytorskich potwierdzający, że indywidualny przedsiębiorca (menedżer), któremu przysługują uprawnienia organu wykonawczego organizacja komercyjna została przeniesiona na mocy umowy, jest audytorem lub odpis z rejestru audytorów i organizacji audytorskich potwierdzający, że inna organizacja komercyjna, na którą na mocy umowy przeniesiono uprawnienia organu wykonawczego organizacji komercyjnej, jest audytorem organizacja audytu;
- listę założycieli (uczestników) organizacji komercyjnej będących audytorami i organizacjami audytorskimi, wraz z załączonymi wypisami z rejestru audytorów i organizacji audytorskich potwierdzającymi, że osoby wpisane na listę są audytorami i organizacjami audytorskimi, a także dokumenty potwierdzające wielkość udziałów tych osób w kapitale zakładowym (zakładowym) organizacji handlowej:
- pisemne rekomendacje potwierdzające nienaganność reputacja biznesowa organizacja komercyjna, co najmniej trzech audytorów, o których informacja znajduje się w rejestrze audytorów i organizacji audytorskich co najmniej na trzy lata przed datą wydania rekomendacji i którzy nie są założycielami (uczestnikami) tej organizacji komercyjnej, nie są objęci jej zarządem organów i nie są członkami V stosunki pracy z nią;
- jeden egzemplarz zatwierdzonych zasad wdrażania wewnętrznej kontroli jakości;
- inne dokumenty przewidziane w zasadach dopuszczania organizacji komercyjnych do członkostwa w samoregulacyjnej organizacji biegłych rewidentów.
Organizacja audytorska lub audytor mogą być członkami tylko jednej samoregulacyjnej organizacji audytorów.
Państwowe regulacje dotyczące działań kontrolnych można podzielić na normatywne i organizacyjne. Regulacja regulacyjna polega na przyjęciu regulaminów zawierających zasady prowadzenia tego rodzaju działalności gospodarczej; organizacyjny odbywa się poprzez działalność uprawnionych organów kontroli państwowej.
Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej (MinF Rosji) jest federalnym organem wykonawczym, który realizuje funkcje opracowywania polityki państwa i regulacji prawnych w zakresie audytu. Regulacje dotyczące Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej zostały zatwierdzone dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 czerwca 2004 r. nr 3291.
W Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej funkcjonuje Departament Organizacji Działalności Audytowej, którego główne funkcje obejmują:
~ publikację, w zakresie swoich kompetencji, regulacyjnych aktów prawnych regulujących działalność audytorską;
- organizacja systemu certyfikacji, szkoleń i zaawansowanych szkoleń audytorów w Federacji Rosyjskiej, licencjonowanie działalności audytorskiej;
- organizowanie systemu nadzoru nad przestrzeganiem przez audytorów (organizacje audytorskie) wymagań i warunków licencyjnych, monitorowanie przestrzegania zasad (standardów) działalności audytorskiej;
- prowadzenie państwowych rejestrów audytorów, organizacji audytorskich, audytorów indywidualnych, zawodowych stowarzyszeń audytorskich, ośrodków edukacyjnych i metodycznych;
- akredytacja zawodowych stowarzyszeń audytorskich.
W celu uwzględnienia opinii profesjonalnych uczestników rynku audytu na temat kształtowania i wdrażania polityki państwa w zakresie audytu, organizowanie opracowania systemu środków wsparcia państwa na rzecz tworzenia i rozwoju rynku usług audytorskich w Rosji utworzono Radę ds. Audytu przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej. Status prawny Rady, jej funkcje, zadania, uprawnienia i tryb organizacji pracy określa art. 19 ustawy o audycie oraz Regulaminu Rady ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej, który został zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 3 czerwca 2002 r. nr 47n1.
W skład Rady wchodzą przedstawiciele Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, federalne władze wykonawcze regulujące działalność zawodową organizacji podlegających obowiązkowemu audytowi, Bank Centralny Federacji Rosyjskiej, akredytowane stowarzyszenia audytorów zawodowych (liczba ich przedstawicieli w Radzie musi wynosić co najmniej 51 proc.), organizacje naukowe i inne, uczelnie, użytkownicy usług audytorskich.
Rada uczestniczy w przygotowaniu i wstępnym rozpatrywaniu głównych dokumentów dotyczących działań audytowych, projektów decyzji Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej w kwestiach z zakresu regulacji działań audytowych, opracowuje federalne zasady (standardy) dotyczące działań audytowych, określa wymagania zawodowe audytorom standardy etyczne i zasady ich postępowania oraz pełni inne funkcje.
Audytorzy i organizacje audytorskie, w celu zapewnienia warunków swojej działalności i ochrony swoich interesów, mogą tworzyć profesjonalne stowarzyszenia audytorów. Stowarzyszenia takie działają na zasadach niekomercyjnych.
Ustalają zasady (standardy) prowadzenia działalności zawodowej i etyki zawodowej obowiązujące ich członków oraz prowadzą systematyczny monitoring ich przestrzegania.
Oficjalne uznanie stowarzyszeń zawodowych następuje poprzez ich akredytację przez upoważniony organ rządu federalnego. Procedurę akredytacji określa art. 20 ustawy o audycie oraz w Przepisach tymczasowych w sprawie procedury akredytacji zawodowych stowarzyszeń audytorskich przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 kwietnia 2002 r. nr 38n1 . Obowiązkowe warunki akredytacji to obecność w stowarzyszeniu co najmniej 1 tysiąca certyfikowanych audytorów i (lub) co najmniej 100 organizacji audytorskich; obecność odpowiednich organów roboczych (komitetów, komisji) w celu skutecznego wykonywania funkcji; obecność obowiązkowych zasad (standardów) czynności audytowych oraz Kodeksu Etyki Zawodowej dla swoich członków; obecność rozwiniętego systemu monitorowania przestrzegania przez członków stowarzyszenia zasad (standardów) czynności kontrolnych i etyki zawodowej oraz jakości audytu członków stowarzyszenia.
Oficjalnym dokumentem potwierdzającym akredytację jest Certyfikat Akredytacji. Akredytacja przeprowadzana jest na okres trzech lat, pod warunkiem spełnienia jej warunków. Rejestr państwowy akredytowanych stowarzyszeń zawodowych audytorów prowadzony jest przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.
Prawa i obowiązki akredytowanych zawodowych stowarzyszeń audytorów określa także art. 20 ustawy o rewizji finansowej i przepisów przejściowych. W szczególności stowarzyszenia mają prawo: uczestniczyć w certyfikacji w celu uzyskania prawa do prowadzenia działalności audytorskiej; przeprowadzać kontrole jakości organizacji audytorskich lub indywidualnych audytorów będących ich członkami; na podstawie wyników kontroli zastosować wobec winnych środki egzekucyjne i zwrócić się do Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z uzasadnionym wnioskiem o nałożenie kar na te osoby; zwrócić się do Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej o wydanie świadectw kwalifikacyjnych kandydatom oraz o zawieszenie i unieważnienie świadectw kwalifikacji audytorów w stosunku do swoich członków; wniosek o wydanie, zawieszenie lub cofnięcie licencji w stosunku do swoich członków; uczestniczyć poprzez swoich przedstawicieli w pracach Rady Audytu przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej.
Jednym z głównych obszarów państwowych regulacji dotyczących działalności audytorskiej jest certyfikacja audytorów.
Certyfikat uprawniający do wykonywania czynności audytowych jest weryfikacją kwalifikacji osób, które wyraziły chęć podjęcia czynności audytowych.
(Artykuł 15 ustawy federalnej „O kontroli”)
Certyfikacja odbywa się w formie egzaminu kwalifikacyjnego z wydaniem kandydatom, którzy pomyślnie go przejdą, dokumentu – certyfikatu kwalifikacji audytora. Świadectwo kwalifikacji wydawane jest bez ograniczenia okresu jego ważności1. Specyfika rodzajów działalności kontrolowanych podmiotów determinowała wydawanie świadectw kwalifikacyjnych następujących typów:
a) w zakresie audytu ogólnego;
b) w zakresie audytu giełd, funduszy pozabudżetowych i instytucji inwestycyjnych;
c) w zakresie audytu organizacji ubezpieczeniowych i towarzystw ubezpieczeń wzajemnych;
d) w zakresie audytu instytucji kredytowych, grup bankowych i holdingów bankowych (audyt bankowy).
Procedurę przeprowadzania egzaminów certyfikacyjnych i kwalifikacyjnych na uprawnienia do wykonywania czynności audytorskich określają Przepisy tymczasowe w sprawie systemu certyfikacji, szkoleń i zaawansowanego szkolenia audytorów w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji Federacji z dnia 12 września 2002 r. nr 93n2.
Organizatorem systemu certyfikacji jest Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Certyfikacja prowadzona jest w ośrodkach edukacyjnych i metodycznych wpisanych do rejestru państwowego prowadzonego przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.
W celu wdrożenia państwowych regulacji dotyczących działalności kontrolnej Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zawiera umowy z instytucjami edukacyjnymi, w strukturze lub przy udziale których utworzono centra edukacyjno-metodyczne, w sprawie przeprowadzenia certyfikacji poprzez egzaminy kwalifikacyjne i przeniesienia do im niezbędne środki finansowe na organizację zajęć związanych z przeprowadzeniem egzaminów kwalifikacyjnych.
Osoby dopuszczone do certyfikacji:
- z wyższym wykształceniem ekonomicznym i (lub) prawnym uzyskanym w rosyjskich szkołach wyższych kształcenie zawodowe z akredytacją państwową lub z dokumentem wyższego wykształcenia ekonomicznego i (lub) edukacja prawnicza, otrzymał w instytucja edukacyjna obcego kraju i świadectwo równoważności określonego dokumentu Dokument rosyjski państwowy standardowy certyfikat wyższego wykształcenia ekonomicznego i (lub) prawnego;
- posiadający doświadczenie zawodowe w specjalności ekonomicznej lub prawnej przez co najmniej trzy lata z ostatnich pięciu lat na terytorium Federacji Rosyjskiej (w języku rosyjskim lub wspólnie z Organizacje rosyjskie na terytorium obcych państw).
W celu przeprowadzenia certyfikacji Rada ds. Działalności Audytowej przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej w porozumieniu z Ministerstwem Finansów Federacji Rosyjskiej tworzy komisję ds. opracowywania i aktualizacji programów egzaminów kwalifikacyjnych oraz komisję ds. tworzenia oraz aktualizację bazy egzaminacyjnej biletów i testów oraz zatwierdzany jest skład tych prowizji. Dla każdego ośrodka edukacyjno-metodycznego Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej tworzy i zatwierdza indywidualny, niepowtarzalny zestaw biletów i testów na egzaminy i testy, stosując metodę pobierania próbek z bazy danych.
W celu przeprowadzenia egzaminu kwalifikacyjnego Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej tworzy skład komisji egzaminacyjnych. W skład komisji wchodzą przedstawiciele Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej i (lub) federalne władze wykonawcze zaangażowane w regulację działalności zawodowej organizacji podlegających obowiązkowej kontroli i (lub) Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej i (lub) akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorów. Członkami komisji mogą być specjaliści (m.in stopnie naukowe, tytuły, doświadczenie dydaktyczne w danej specjalności).
Rozpatrzenie wyników egzaminów kwalifikacyjnych i podjęcie decyzji o wydaniu (odmowie wydania) świadectw kwalifikacyjnych przeprowadza Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w terminie nieprzekraczającym 45 dni od dnia złożenia odpowiednich dokumentów.
Przy Radzie Audytu tworzy się komisję odwoławczą, do której mogą się zgłaszać kandydaci, wobec których komisja egzaminacyjna wydała negatywną decyzję na podstawie wyników zdanych egzaminów kwalifikacyjnych. Ostateczną decyzję w sprawie odwołania na podstawie wniosków komisji odwoławczej podejmuje Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej.
Świadectwo kwalifikacyjne potwierdza zgodność umiejętności zawodowych przyszłego audytora z wymaganiami określonymi w przepisach i przedstawionymi przez komisję kwalifikacyjną, w celu zapewnienia dalszego kwalifikowanego wykonywania audytu. Wszyscy audytorzy posiadający świadectwo kwalifikacji mają obowiązek odbycia szkolenia w ramach zaawansowanych programów szkoleniowych określonych przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w każdym roku kalendarzowym, począwszy od roku następującego po roku, w którym otrzymali certyfikat. Procedurę podnoszenia kwalifikacji audytorów określa Rozporządzenie Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 12 września 2002 r. Nr 93n. Raz na trzy lata Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej odnotowuje na odwrotnej stronie świadectwa kwalifikacji informację o ukończeniu szkolenia zaawansowanego.
Artykuł 16 ustawy o audytach określa podstawy i tryb unieważnienia świadectwa kwalifikacyjnego.
Podstawą unieważnienia certyfikatu są:
- ustalenie faktu jego otrzymania na podstawie sfałszowanych dokumentów;
- wejście w życie wyroku sądu przewidującego karę w postaci pozbawienia prawa do wykonywania czynności kontrolnych na czas określony;
- nieprzestrzeganie zasad niezależności i tajemnicy audytu;
- ustalenie faktu systematycznego naruszania przez audytora wymagań ustanowionych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej lub standardy audytu;
- ustalenie faktu, że audytor podpisał protokół z audytu bez przeprowadzenia audytu;
- niewykonywanie przez audytora czynności przez dwa kolejne lata;
- naruszenie obowiązku odbycia szkolenia w ramach szkoleń zaawansowanych.
Wymiany świadectw kwalifikacji audytorów wydanych w określony sposób przed wejściem w życie ustawy federalnej „O działalności audytorskiej” na certyfikaty przewidziane w tej ustawie federalnej dokonuje Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej zgodnie z Regulamin zatwierdzony dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lutego 2002 r. nr 801.
Zgodnie z ustawą federalną „W sprawie licencjonowania niektórych rodzajów działalności” działalność audytorska jest licencjonowana2. Audytorzy indywidualni i organizacje audytorskie mają prawo do prowadzenia działalności audytorskiej dopiero po uzyskaniu licencji.
„Przepisy dotyczące licencjonowania działalności audytorskiej” zostały zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 29 marca 2002 r. nr 1903. Licencjonowanie działalności audytorskiej przeprowadza Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej. Licencja wydawana jest na okres pięciu lat, który na wniosek koncesjonariusza może być przedłużany na pięć lat nieograniczoną liczbę razy. Wzór formularza licencyjnego zatwierdza Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej4. Ustawa o audytach i Regulamin licencyjny ustanawiają zestaw wymagań i warunków licencyjnych, których spełnienie jest obowiązkowe przy wykonywaniu czynności audytowych:
1) obecność indywidualnego audytora lub audytorów, organizację audytu odpowiadającą profilowi audytu rodzajów świadectw kwalifikacji audytora;
2) obecność w składzie organizacji audytującej co najmniej pięciu audytorów posiadających certyfikaty kwalifikacji audytora;
3) prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w formie przeprowadzania audytu i świadczenia usług związanych z audytem zgodnie z regulacyjnymi aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej, w tym federalnymi przepisami (standardami) działalności audytorskiej oraz aktami organów regulujących działalność kontrolowane organizacje;
4) przestrzeganie zasad wewnętrznej kontroli jakości audytów prowadzonych przez koncesjonariuszy oraz zapewnienie możliwości przeprowadzania zewnętrznych audytów jakości ich działalności z zapewnieniem w określony sposób wszelkiej niezbędnej dokumentacji i informacji zgodnie z ustawodawstwem rosyjskim Federacja;
5) zapewnienie bezpieczeństwa informacji stanowiących tajemnicę audytu, z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;
6) przekazywanie kontrolowanym podmiotom informacji o okolicznościach uniemożliwiających przeprowadzenie badania.
Przewidziano specjalne wymagania i warunki przeprowadzenia audytu bankowego:
a) udział w obowiązkowym badaniu instytucji kredytowych, grup bankowych i holdingów bankowych co najmniej dwóch audytorów posiadających uprawnienia audytora uprawniające do badania instytucji kredytowych;
b) organizacja audytowa posiada mniej niż dwa lata doświadczenia w przeprowadzaniu obowiązkowego audytu instytucji kredytowych;
c) organizacja audytorska, przeprowadzając obowiązkowe audyty grup bankowych i holdingów bankowych, posiada co najmniej dwuletnie doświadczenie audytorskie w audytowaniu organizacji kredytowych.
Aby uzyskać licencję, wnioskodawca składa organowi koncesyjnemu dokumenty, których wykaz podany jest w pkt 5 Regulaminu licencyjnego. W szczególności do dokumentów zaliczają się kopie wszystkich posiadanych przez wnioskodawcę uprawnień audytorów1. Organ wydający zezwolenia podejmuje decyzję o wydaniu lub odmowie wydania pozwolenia w terminie nie dłuższym niż 60 dni od dnia otrzymania wniosku ze wszystkimi potrzebne dokumenty. Organ wydający zezwolenia prowadzi rejestr zezwoleń.
W celu monitorowania przestrzegania przez licencjobiorców wymagań i warunków organ koncesyjny przeprowadza kontrole ich działalności. Podstawy przeprowadzenia kontroli określa Regulamin licencyjny. Należą do nich w szczególności odwołania i skargi klientów usług audytorskich oraz organów ścigania dotyczące naruszeń przepisów regulujących czynności audytorskie na terenie Federacji Rosyjskiej, których dopuścił się koncesjonariusz podczas wykonywania czynności audytorskich.
Ponadto na winną organizację audytową lub audytora może zostać nałożona sankcja w postaci przymusowej likwidacji zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej. Sankcję można zastosować w drodze decyzji sąd arbitrażowy, w przypadku gdy organ uprawniony do wydawania licencji ma prawo wystąpić z wnioskiem.
Prowadzenie działalności audytorskiej bez licencji lub z naruszeniem warunków przewidzianych w licencji stanowi wykroczenie administracyjne, za które odpowiedzialność przewidziana jest w klauzulach 2 i 3 art. 14.1 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.
Wykonywanie czynności audytorskich bez licencji lub z naruszeniem warunków licencji zgodnie z art. 171 Kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej jest przestępstwem, jeżeli czyn ten wyrządził poważną szkodę obywatelom, organizacjom lub państwu albo wiąże się z czerpaniem dochodów na dużą skalę.
Istnieją dwa główne kierunki: regulacje rządowe(przez agencje rządowe) i samoregulacja(przez organizacje kontroli publicznej). W Rosji system regulacyjny jest wciąż w fazie tworzenia, w tej chwili dominują regulacje państwowe, ale w procesie reform wszystko się pojawia więcej elementów samoregulacja.
Artykuły 18 i 19 ustawy z dnia 7 sierpnia 2001 r. nr 199-FZ „O działalności audytorskiej” określają funkcje upoważnionego organu federalnego ds. państwowej regulacji działalności audytorskiej (Ministerstwo Finansów) oraz funkcje Rady Audytu zgodnie z art. upoważniony organ federalny. Główny funkcje Ministerstwa Finansów Czy: 1) publikowanie, w zakresie swoich kompetencji, regulacyjnych aktów prawnych regulujących działalność audytorską; 2) organizowanie opracowywania i przedkładania do zatwierdzenia Rządowi Federacji Rosyjskiej federalnych zasad (standardów) działań kontrolnych; 3) organizacja, zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, systemu certyfikacji, szkoleń i zaawansowanego szkolenia audytorów w Federacji Rosyjskiej, licencjonowania działalności audytorskiej; 4) organizowanie systemu nadzoru nad przestrzeganiem przez organizacje audytowe i indywidualnych audytorów wymagań i warunków licencyjnych; 5) kontrola przestrzegania przez organizacje audytowe i indywidualnych audytorów federalnych zasad (standardów) działań audytowych; 6) określenie zakresu i opracowanie procedury przekazywania raportów uprawnionemu federalnemu organowi organizacji audytowych i audytorom indywidualnym; 7) prowadzenie państwowych rejestrów biegłych rewidentów organizacji audytorskich, audytorów indywidualnych, zawodowych stowarzyszeń audytorskich oraz ośrodków edukacyjno-metodycznych zgodnie z przepisami o prowadzeniu rejestrów zatwierdzonymi przez uprawniony organ federalny, a także udostępnianie informacji zawartych w rejestrach wszystkim zainteresowanym; 8) akredytacja zawodowych stowarzyszeń audytorskich.
Rada Audytu organizowane w ramach uprawnionego organu federalnego w celu uwzględnienia opinii profesjonalnych uczestników rynku audytu. Zgodnie z Ustawą, rada audytu: 1) bierze udział w przygotowaniu i wstępnym rozpatrywaniu głównych dokumentów działań kontrolnych oraz projektów decyzji upoważnionego organu federalnego; 2) opracowuje federalne zasady (standardy) dotyczące działań kontrolnych, okresowo je przegląda i przedkłada do rozpatrzenia uprawnionemu organowi federalnemu; 3) rozpatruje odwołania i petycje składane przez akredytowane stowarzyszenia zawodowych audytorów i wydaje odpowiednie zalecenia do rozpatrzenia przez upoważniony organ federalny; 4) pełni inne funkcje zgodnie z regulaminem rady audytu.
Organami sprawującymi kontrolę nad działalnością audytową w Rosji są:
Upoważniony federalny organ wykonawczy określony przez Rząd Federacji Rosyjskiej;
Samoregulacyjne organizacje audytorów (SROA).
Do Ministerstwa Finansów Rosji przypisano następujące funkcje:
Publikowanie w zakresie swoich kompetencji normatywnych aktów prawnych regulujących czynności audytorskie;
Organizacja opracowywania i przedkładania do zatwierdzenia Rządowi Federacji Rosyjskiej federalnych zasad (standardów) działań kontrolnych;
Organizacja, zgodnie z procedurą ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, systemu certyfikacji, szkoleń i zaawansowanego szkolenia audytorów w Federacji Rosyjskiej, licencjonowania działalności audytorskiej;
Organizacja systemu nadzoru nad przestrzeganiem przez organizacje audytowe i indywidualnych audytorów wymagań i warunków licencyjnych;
Monitorowanie przestrzegania przez organizacje audytowe i indywidualnych audytorów federalnych zasad (standardów) audytu;
W celu uwzględnienia opinii zawodowych biegłych rewidentów, a Rada Audytu (SpAD) , którego członkowie są zatwierdzeni przez kierownika uprawnionego organu reprezentującego akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorskie, federalne władze wykonawcze, organizacje naukowe i instytucje szkolnictwa wyższego.
Radzie Audytu powierzone są następujące funkcje:
Udział w przygotowaniu i wstępnym przeglądzie podstawowych dokumentów kontroli i projektów decyzji uprawnionego organu federalnego;
Opracowanie federalnych zasad (standardów) dotyczących działań audytowych, ich okresowa rewizja i przedłożenie upoważnionemu organowi federalnemu do rozpatrzenia;
Rozpatrywanie wniosków i wniosków akredytowanych profesjonalnych stowarzyszeń audytorskich w celu przygotowania rekomendacji dla uprawnionego organu;
Badanie, podsumowywanie i rozpowszechnianie doświadczeń audytu w Rosji i za granicą;
Organizacja przygotowania informacji, metodyki i materiały edukacyjne dotyczące działań audytowych i ich podziału w organizacjach audytorskich;
Ustawa federalna „O działalności audytorskiej” wprowadziła tę koncepcję organizacje samoregulacyjne audytorów - prowadzić działalność na zasadach niekomercyjnych i ustalać wewnętrzne zasady (standardy) realizacji działań zawodowych i etyki zawodowej, które obowiązują jej członków, a także sprawować systematyczną kontrolę nad ich przestrzeganiem.
Organizacja non-profit jest wpisana do państwowego rejestru SRO, pod warunkiem że przestrzeganie go Następny wymagania :
1) stowarzyszenia w ramach SRO jako członkowie co najmniej 700 osób fizycznych lub co najmniej 500 organizacji komercyjnych, które spełniają wymogi członkostwa w takiej organizacji ustanowione na mocy niniejszej ustawy federalnej;
2) obecność zatwierdzonych zasad wdrażania zewnętrznej kontroli jakości pracy członków organizacji samoregulacyjnej, przyjętych zasad niezależności audytorów i organizacji audytorskich oraz przyjętego kodeksu etyki zawodowej audytorów;
3) zapewnienie SROA dodatkowej odpowiedzialności majątkowej każdego z jej członków wobec odbiorców usług audytorskich i innych osób poprzez utworzenie funduszu kompensacyjnego (funduszy kompensacyjnych) dla SROA.
4) Aby móc prowadzić działalność w charakterze organizacji samoregulacyjnej, organizacja non-profit musi utworzyć wyspecjalizowane organy, które realizują:
Monitorowanie przestrzegania przez członków stowarzyszenia samoregulacyjnego wymogów niniejszej ustawy federalnej, standardów audytu, zasad niezależności audytorów i organizacji audytorskich oraz kodeksu etyki zawodowej audytorów;
Rozpatrzenie przypadków zastosowania środków dyscyplinarnych wobec członków SROA.
5) SROA nie może być członkiem innego SROA.
Organizacje samoregulacyjne audytorów mają prawo:
Uczestniczyć w certyfikacji uprawnień do wykonywania czynności audytorskich, opracowywać programy i plany szkoleniowe, przeprowadzać szkolenia zawodowe audytorów;
Niezależnie lub w imieniu upoważnionego organu federalnego przeprowadzaj kontrole jakości pracy organizacji audytorskich lub indywidualnych audytorów będących ich członkami; na podstawie wyników kontroli zastosować środki wpływu wobec winnych i zwrócić się do uprawnionego organu federalnego z uzasadnionym wnioskiem o nałożenie kar na takie osoby;
Składanie petycji do upoważnionego organu federalnego o wydanie wnioskodawcom certyfikatów kwalifikacji audytora, zawieszenie i unieważnienie certyfikatu kwalifikacji audytora w stosunku do jego członków;
Składanie petycji do upoważnionego organu federalnego w sprawie wydania, zawieszenia i unieważnienia licencji w odniesieniu do jego członków;
Skontaktuj się z Radą Audytu z propozycjami uregulowania działalności audytorskiej;
Promowanie rozwoju zawodu audytora i zwiększanie efektywności działań audytorskich w Federacji Rosyjskiej;
Co to jest audyt?
Rewizja Lub audyt
Ile poziomów aktów regulacyjnych i legislacyjnych dotyczących audytu istnieje w Rosji?
Podstawę prawną regulującą działalność audytorską w Federacji Rosyjskiej określa ustawa federalna nr 307-F3 „O działalności audytorskiej”. Działania kontrolne w Federacji Rosyjskiej prowadzone są zgodnie z określoną ustawą federalną. Ustawa federalna z dnia 1 grudnia 2007 r. Nr 315-F3 „O organizacjach samoregulacyjnych”, inne ustawy federalne, a także inne regulacyjne akty prawne przyjęte zgodnie z nimi. System regulacji regulacyjnych dotyczących działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej podlega ciągłym reformom. Na obecnym etapie obejmuje on kilka poziomów i jest ogólnie przedstawiony w tabeli. 1.2.
Obecny system regulacji regulacyjnych dotyczących działalności audytorskiej w Rosji obejmuje pięć poziomów:
Pierwszy poziom:
1. Ustawa federalna Federacji Rosyjskiej z dnia 30 grudnia 2008 r. nr 307 - Ustawa federalna „O działalności audytorskiej”;
Ustawa federalna określa ramy prawne działalności audytorskiej w Rosji od 1 stycznia 2009 r. i zawiera:
- Formułowanie koncepcji i celu czynności audytorskich
- Wykaz usług związanych z audytem, które audytorzy i organizacje audytorskie mają prawo świadczyć;
- Wymagania wobec audytorów i organizacji audytorskich;
- Układ praw i obowiązków audytorów (organizacji audytorskich) i audytowanych podmiotów gospodarczych;
- Lista organizacji, dla których coroczny audyt jest obowiązkowy;
- Wymóg zachowania zasady poufności (tajemnicy audytu) podczas audytu;
- Wymóg obowiązkowego przestrzegania zasady niezależności przy przeprowadzaniu audytu i ograniczenia mające na celu jej zapewnienie;
- Definicja zasad audytu (standardów) i wymagań dotyczących ich obowiązkowego stosowania;
- Ustalenie statusu protokołu audytu i odpowiedzialności za wydanie fałszywej opinii;
- Wymagania dotyczące obowiązkowej kontroli jakości audytu;
- Wymagania dotyczące certyfikacji audytorów i warunki unieważnienia certyfikatu;
- Wymagania dotyczące członkostwa w samoregulacyjnej organizacji audytorów;
- Określanie kompetencji organu federalnego sprawującego kontrolę (nadzór) państwową nad działalnością samoregulacyjnych organizacji audytorów;
- Wymagania dotyczące samoregulacyjnej organizacji audytorów, niezbędne do jej wpisania do państwowego rejestru samoregulacyjnych organizacji audytorów;
- Wymóg zapewnienia przez organizacje audytujące obowiązkowego ubezpieczenia od ryzyka odpowiedzialności za naruszenie warunków umowy podczas przeprowadzania obowiązkowego audytu.
2. Ustawa Federalna Federacji Rosyjskiej z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119 – Ustawa Federalna „O działalności audytorskiej” (z późn. zm.);
Ustawa ta obowiązuje od 1 stycznia 2009 r. w związku z ustawą federalną Federacji Rosyjskiej nr 307-FZ z dnia 30 grudnia 2008 r. w zakresie, w jakim nie jest to sprzeczne z tą ustawą, i od 1 stycznia przestała obowiązywać , 2011.
3. Ustawa Federalna Federacji Rosyjskiej z dnia 1 grudnia 2007 r. nr 315 – Ustawa federalna „O organizacjach samoregulacyjnych”;
4. Inne przepisy federalne;
5. Dekrety prezydenckie.
Drugi poziom:
Dekrety Rządu Federacji Rosyjskiej, regulacyjne akty prawne państwowych regulacji dotyczących działalności audytorskiej, ministerstw i departamentów mających na celu zapewnienie skutecznego funkcjonowania instytucji audytu krajowego w warunkach rynkowych, jej postępowy rozwój i doskonalenie, kontrola nad działalnością audytorów.
Trzeci poziom:
zasady (standardy) czynności audytorskich, opracowane w celu ustalenia standardów audytu, które będą jednoznacznie interpretowane przez wszystkie podmioty finansowe działalność gospodarcza.
Czwarty poziom:
metody audytu, które regulują tryb przeprowadzania przez audytorów kontroli w odniesieniu do określonych branż, w niektórych kwestiach podatkowych, finansowych oraz w sprawie specjalnych zadań kontrolnych.
Piąty poziom:
standardy wewnętrzne organizacji audytorskich, opracowane w celu wyjaśnienia zapisów zasad (standardów) czynności audytowych, zapewnienia pomocy w ich technicznym wdrożeniu, w opracowaniu technik i metod przeprowadzania określonych procedur audytowych. Są one opracowywane przez same organizacje audytorskie i zapewniają ujednolicone podejście do przeprowadzania audytów i monitorowania ich wyników w danej organizacji audytorskiej.
Jakie znasz rodzaje audytów?
| Kryteria | Rodzaje |
| W odniesieniu do użytkowników informacji | Zewnętrzne wewnętrzne |
| W związku z wymogami prawnymi | Obowiązkowa inicjatywa |
| Według obiektu kontroli | Bankowość Audyt organizacji ubezpieczeniowych Audyt giełd, instytucji inwestycyjnych i funduszy pozabudżetowych General State |
| Według celu | Audyt sprawozdań finansowych Audyt podatkowy pod kątem zgodności z wymaganiami Cennik Audyt zarządzania (produkcyjny) Audyt działalności gospodarczej Specjalny (środowiskowy, operacyjny itp.) |
| Do czasu wdrożenia | Wstępnie uzgodnione (powtarzane) Operacyjne |
| Ze względu na charakter kontroli | Potwierdzający audyt systemowy oparty na ryzyku |
Rewizja- Ten działalność przedsiębiorcza w sprawie niezależnej weryfikacji sprawozdań rachunkowych i finansowych organizacji i przedsiębiorców indywidualnych.
Zgodnie z podziałem rachunkowości na finansową (zewnętrzną) i produkcyjną (wewnętrzną), audyt dzieli się na zewnętrzny i wewnętrzny.
Audyt zewnętrzny i wewnętrzny uzupełniają się, ale mają też istotne różnice.
Audyt wewnętrzny to niezależna działalność w organizacji (przedsiębiorstwie), mająca na celu weryfikację i ocenę jej pracy w jej interesie.
Celem audytu wewnętrznego jest pomoc członkom organizacji w skutecznym wykonywaniu ich funkcji.
Zajęcia?
Kto może zostać audytorem?
Artykuł 4 ustawy nr 307-FZ stanowi, że audytorem jest osoba fizyczna, która uzyskała certyfikat kwalifikacji audytora i jest członkiem jednej z samoregulacyjnych organizacji audytorów.
Za audytora uznaje się osobę fizyczną od dnia wpisania informacji o niej do rejestru audytorów i organizacji audytorskich.
Audytor będący pracownikiem organizacji audytowej na podstawie umowy o pracę łączącej go z organizacją audytową ma prawo uczestniczyć w realizacji czynności audytowych przez organizację audytową, a także w świadczeniu innych usług związanych z czynności audytowe.
Audytor może prowadzić działalność audytorską również jako indywidualny przedsiębiorca. W takim przypadku musi przejść ustaloną procedurę rejestracyjną.
Przepisy art. 4 ustawy nr 307-FZ mają zastosowanie wyłącznie do osób przeprowadzających badanie w rozumieniu tej ustawy - badanie sprawozdań finansowych, na podstawie umów zawartych z badaną jednostką. Oznacza to, że nie mają zastosowania do innych rodzajów audytów: audytorów Izby Obrachunkowej Federacji Rosyjskiej, pracowników wydziału kontroli przedprocesowej Federalnej Służby Podatkowej, audytorów wewnętrznych, audytorów prowadzących audyty środowiskowe lub audyty taryfowe itp.
Ponadto należy rozróżnić pojęcie „audytora” w rozumieniu prawa oraz stanowisko „audytora”. Przykładowo osoba, która uzyskała świadectwo kwalifikacyjne jako audytor i jest członkiem jednej z samoregulacyjnych organizacji audytorów, jest „audytorem” w rozumieniu prawa, ale może pracować na stanowisku „Kierownika organizacją audytową. Osoba nieposiadająca certyfikatu kwalifikacyjnego audytora może pracować jako „audytor” działu kontroli wewnętrznej dużego przedsiębiorstwa, ale nie może być audytorem w rozumieniu ustawy nr 307-FZ.
Pytania do testu z podstaw audytu.
Co to jest audyt?
Rewizja Lub audyt- procedura niezależnej oceny działalności organizacji, systemu, procesu, projektu lub produktu. Najczęściej termin ten używany jest w odniesieniu do sprawdzania sprawozdań finansowych organizacji w celu wyrażenia opinii na temat ich wiarygodności.
Wyróżnia się audyty operacyjne, techniczne, środowiskowe, jakościowe i inne. Wybrane gatunki audyty mają znaczenie zbliżone do certyfikacji. Tego typu badania należy odróżnić od badania sprawozdań finansowych.
Kto reguluje audyt w Federacji Rosyjskiej?
Głównym aktem prawnym regulującym audyt w Rosji jest ustawa federalna z dnia 7 sierpnia 2001 r. nr 119-FZ „O działalności audytorskiej”. Podaje pojęcie audytu, usług audytorskich, określa prawa, obowiązki i odpowiedzialność audytowanych osób i organizacji audytorskiej; ujawniono wymagania dotyczące certyfikacji i licencjonowania; zidentyfikowano organy, którym powierzono funkcje kontrolne nad przestrzeganiem wymogów legislacyjnych w zakresie audytu.
Monitorowanie zgodności z przepisami prawa, standardami audytu i etyką zawodową może być prowadzone zarówno przez upoważniony organ rządowy, jak i przez profesjonalne stowarzyszenia audytorów
Organami sprawującymi kontrolę nad działalnością audytową w Rosji są:
upoważniony federalny organ wykonawczy określony przez Rząd Federacji Rosyjskiej;
akredytowane profesjonalne stowarzyszenia audytorów.
