Dokumentacja rabatów na usługi. Rabaty cenowe: warunki świadczenia i rejestracji

Wielu księgowym wciąż ma głęboko w głowie, że rabat nie powinien przekraczać 20%. W przeciwnym razie – opłaty dodatkowe oparte na cenach rynkowych, kary i grzywny. Ale czy tak jest?

Zajrzyjmy do Ordynacji podatkowej

W sztuce. 40 Ordynacji podatkowej przewiduje szereg warunków, w przypadku gdy cena odbiega o więcej niż 20% od cen regularnych, nadal uważa się ją za cenę rynkową. W szczególności ust. 3 tego artykułu wyraźnie stanowi, że przy ustalaniu ceny rynkowej należy uwzględnić uzasadnione obniżki ceny politykę marketingową. I tak właśnie jest w naszym przypadku, gdyż sprawdza się to w przypadku rabatów, jakie sprzedawca udziela swoim klientom w ramach promocji.

Należy tylko pamiętać, że to podejście działa tylko wtedy, gdy dostawca i nabywca nie są od siebie współzależni mi Sztuka. 20, pod. 1 ust. 2, ust. 3 art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Przy ustalaniu ceny rynkowej towary (roboty budowlane, usługi) w transakcjach pomiędzy osobami niezależnymi uwzględnić, w szczególności, rabaty, spowodowany mi klauzula 3 art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej:

• sezonowe i inne wahania popytu konsumenckiego;
• utrata jakości lub innych właściwości konsumenckich towarów;
• wygaśnięcie (przybliżenie daty ważności) dat ważności lub sprzedaży;
• polityka marketingowa, w tym przy promowaniu nowych produktów niemających odpowiednika na rynkach, a także przy promowaniu towarów (robót budowlanych, usług) na nowych rynkach;
• sprzedaż prototypów i próbek towarów.

Okazuje się, że promocję z dużymi rabatami można całkiem bezpiecznie (z podatkowego punktu widzenia) zorganizować. Wiele firm korzysta z tego rozwiązania już od dłuższego czasu. Przykładowo w pewnej fabryce biżuterii regularnie organizowane są promocje pod hasłem „Kupisz jedną sztukę, drugą dostaniesz gratis”. Regulamin promocji jest dostępny dla wszystkich na stronie internetowej zakładu. Stanowią one, że nabywca jednej sztuki biżuterii ma prawo wybrać drugą (ale w cenie pierwszej) warunkowo bezpłatnie: na paragonie jej cena będzie wynosić 1 kopiejkę. Mamy do czynienia z promocją, w której wszyscy potencjalni nabywcy otrzymują to samo oferta publiczna, co jest częścią polityki marketingowej. Zatem cena drugiego produktu równa 1 kopiejce jest ceną rynkową A klauzula 3 art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Oto kolejny przykład z życia wzięty. Regionalny operator mobilny regularnie przeprowadzane promocje („Wakacje”, „Nocne rozmowy” itp.), na mocy których abonent otrzymał prawo do preferencyjnych cen usług komunikacyjnych. Inspektorzy uznali, że stawki promocyjne są zbyt niskie i naliczyli dodatkowe podatki w cenach regularnych. Organizacja uznała takie dodatkowe opłaty za nielegalne, a sąd ją poparł. Przecież zgodnie z przepisami art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej można porównywać ceny tylko dla identycznych transakcji. A ceny w promocjach i poza nimi nie są identyczne. Oznacza to, że dodatkowe naliczenia podatku również są nielegalne. S Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 14 czerwca 2011 r. nr KA-A40/5360-11.

Przygotowujemy dokumenty „rabatowe”.

Oczywiście, aby inspektorzy nie składali skarg, musisz poprawnie zorganizować udzielanie rabatów swoim klientom.

Lepiej oczywiście nie tylko ogłosić w reklamie promocję „rabatową”, ale sformalizować ją poleceniem przełożonego. A samą propozycję należy umieścić w miejscu dostępnym dla klientów, na przykład w biurze lub w Twoim sklepie. Wskazane jest również powielenie go na swojej stronie internetowej. Najważniejsze, że Twoja oferta jest dla wszystkich potencjalnych nabywców. Jeśli sprzedajesz towary organizacjom, wzmianka o rabatach powinna również znajdować się w Twojej umowie.

Nie ma określonego wykazu dokumentów ani specjalnych formularzy uzasadniających zniżki S ust. 3 pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 lipca 2005 r. nr 03-02-07/1-190; Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 03.06.2005 nr A56-43517/04.

Niektórzy sprzedawcy dodatkowo zatwierdzają dokument zwany „Polityką marketingową”, ponieważ jest to termin, o którym mowa w ust. 3 art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W swojej polityce marketingowej zalecają jedynie ogólne podejście do przeprowadzania promocji i ustalania rabatów. A w zamówieniach na konkretne działania odwołują się do tego dokumentu.

Na przykład najprostszy politykę marketingową może wyglądać tak.

ZATWIERDZIŁEM
Dyrektor Generalny Prizma LLC

POLITYKA MARKETINGOWA
Prizma spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

1. Ustala się politykę marketingową Prizma LLC Ogólne wymagania do procedury udzielania klientom rabatów i promocji towarów na rynku.

2. Rabaty udzielane są Kupującym w następujących celach:
- pozyskiwanie nowych i utrzymanie starych klientów, zwiększanie ich lojalności;
- kombinacja konkurencyjne ceny, zwiększenie wolumenów sprzedaży i zwiększenie rentowności;
- utrzymanie pozycji rynkowych i ich poszerzanie.

3. Rabaty dla klientów uzależnione od warunków sprzedaży istotnych dla firmy.

Kupujący mogą skorzystać ze zniżek:
- przy zakupie partii towaru o określonej objętości;
- po osiągnięciu określonego poziomu całkowitego wolumenu zamówień;
- z zastrzeżeniem warunków i procedur płatności;
- dla towarów ze względu na zbliżający się termin ich przydatności do spożycia;
- dla towarów sezonowych lub towarów o zwiększonym popycie sezonowym ze względu na charakterystykę popytu konsumenckiego na ten towar.

Szczegółowy tryb i warunki udzielania rabatów określa Regulamin udzielania rabatów kontrahentom, który zatwierdzany jest odrębnym Zarządzeniem Dyrektora Generalnego.

Firma może przeprowadzać promocje, w ramach których może nastąpić obniżka cen towarów. Promocje mogą być związane ze świętami, okresami zmiennych pór roku lub innymi sytuacjami (zmiana gamy modelowej, wprowadzenie nowego sprzętu itp.). Czas trwania takich promocji nie może przekroczyć 20 dni kalendarzowe. Tryb przeprowadzania każdej promocji, wysokość udzielanych klientom rabatów oraz rodzaje towarów objętych promocją określa odrębny regulamin i zatwierdza Zarządzenie Dyrektora Generalnego.

5. Niniejsza polityka marketingowa wchodzi w życie z dniem 12.01.2011.

Prawidłowo sporządzone dokumenty dają sprzedawcom i dostawcom pełną swobodę w ustalaniu rabatów. Nawet bardzo duże. A inspektorat musi uznać takie obniżki cen za ceny rynkowe.

Konsultant podatkowy

Udzielanie różnego rodzaju rabatów handlowych jest powszechną praktyką handlową w handlu hurtowym i detalicznym. Jest to jedna z najpopularniejszych metod przyciągania kupujących.

1. Podstawa prawna rabaty

W dokumentach systemu regulacji rachunkowości, a także w przepisach dotyczących podatków i opłat nie ma definicji pojęcia „rabat”. Zgodnie ze zwyczajami biznesowymi przez rabat rozumie się zazwyczaj obniżkę przez sprzedawcę zadeklarowanej wcześniej ceny produktu. Zwykle przedstawiany jest kupującemu, który spełnił warunki określone przez sprzedawcę.

Zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej sprzedawca produktu ma swobodę ustalenia ceny za niego. Jedynymi wyjątkami są przypadki, gdy stosowane są ceny ustalane lub regulowane przez uprawnione organy państwowe (art. 424 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Sprzedawca ustalając cenę produktu może udzielić rabatów. W zależności od warunków świadczenia rabat można uznać za zgodę na nową cenę umowną lub za zmianę ceny po zawarciu umowy. Po zawarciu umowy zmiany cen są dopuszczalne w przypadkach i na warunkach przewidzianych umową, przepisami prawa lub w sposób przewidziany przez prawo.

Umowę kupna-sprzedaży w obrocie detalicznym faktycznie uważa się za zawartą z chwilą jej wystawienia przez sprzedawcę odbiór gotówki nabywca towaru.

Rabat to zatem po prostu obniżka ceny podanej wcześniej przez sprzedawcę. W takim przypadku kosztem towaru, z uwzględnieniem rabatu, będzie cena określona w umowie kupna-sprzedaży (art. 492 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Ile możesz uzyskać rabatu od pierwotnej ceny? W każdym razie - ustawodawstwo cywilne nie ogranicza sprzedawcy w zakresie obniżenia ceny towaru, robót budowlanych, usług.

Przez główna zasada Dla celów podatkowych przyjmuje się cenę towarów, robót lub usług określoną przez strony transakcji. Dopóki nie zostanie udowodnione inaczej, przyjmuje się, że cena ta odpowiada cenom rynkowym. Należy jednak pamiętać, że jeżeli cena odbiega w krótkim czasie o więcej niż 20 proc. w górę lub w dół od poziomu cen stosowanych przez podatnika za identyczny (jednorodny) towar, organy podatkowe mogą sprawdzić prawidłowość wniosku cen transakcyjnych (podpunkt 4 ust. 2 art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W przypadku wykrycia odstępstwa mają prawo naliczyć dodatkowe podatki i kary.

Dlatego, aby uniknąć nieporozumień z fiskusem, lepiej ustalić maksymalną kwotę rabatu na poziomie 20 proc. ceny regularnej (przy utrzymaniu cen na poziomie średnich cen rynkowych).

W przypadku udzielania rabatów przekraczających 20% ceny sprzedaży, w celu uniknięcia ryzyk podatkowych należy sporządzić uzasadnienie udzielenia rabatu wskazujące, że:

Zniżka jest normalna;

Rabat udzielany jest na podstawach przewidzianych w art. 40 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (ze względu na politykę marketingową, w tym przy promowaniu nowych produktów, które nie mają odpowiedników na rynkach, a także przy promocji towarów (praca, usługi) na nowe rynki, sezonowość i inne wahania popytu konsumenckiego na towary (pracę, usługi); utratę jakości lub innych właściwości konsumenckich towarów; wygaśnięcie (zbliżenie się do daty ważności) terminów ważności lub sprzedaż towarów; sprzedaż modeli eksperymentalnych i próbki towarów w celu zapoznania z nimi konsumentów).

Aby mieć prawo do handlu ze zniżkami, należy najpierw wypełnić następujące dokumenty:

• sformalizowaną politykę marketingową jako integralną część polityki rachunkowości,
• zatwierdzoną listę klientów – dużych odbiorców produktów objętych rabatami,
• polecenie (instrukcja) kierownika w sprawie zatwierdzenia cenników na cały asortyment sprzedawanych towarów, w tym również towarów przecenionych,
• w celu przecen towarów sezonowych lub przeterminowanych,
• postanowienie o przeszacowaniu wartości towaru w związku z upływem lub zbliżającym się terminem przydatności do spożycia lub sprzedaży towaru,
• umowę kupna-sprzedaży towaru, wskazującą kształtowanie ceny transakcyjnej, z uwzględnieniem wysokości odpowiednich rabatów (dopłat) w ramach polityki marketingowej,
• powiadomienie kupującego o udzielonym rabacie (jeżeli nie został on przedstawiony w momencie zakupu towaru),
• regulamin korzystania z kart rabatowych i zniżek udzielanych ich właścicielom.

Ponadto organizacja musi opracować i zatwierdzić następujące dokumenty podstawowe.

Jeżeli towary ewidencjonowane są po cenach sprzedaży, wówczas do wyliczenia marży handlowej służy „Rejestr Cen Detalicznych”. Jego przybliżoną postać podano w Załączniku nr 2 do Zaleceń Metodycznych dotyczących kształtowania i stosowania bezpłatnych cen i taryf na produkty, towary i usługi. Formularz jest zalecany w piśmie Ministerstwa Gospodarki Rosji z dnia 20 grudnia 1995 r. nr 7-1026 i nie jest obowiązkowy. Zgodnie z ust. 9,28 i 9,29" Zalecenia metodologiczne do rozliczania i rejestracji operacji przyjmowania, przechowywania i wydawania towarów w organizacjach handlowych”, zatwierdzonego pismem Roskomtorg z dnia 10 lipca 1996 r. nr 1-794/32-5, przeprowadza się przeszacowanie towarów i innych pozycji magazynowych wydany na polecenie kierownika organizacji i udokumentowany w ustawie.Formy takiego aktu nie przewidziano w „Albumie ujednoliconych form podstawowej dokumentacji księgowej do rejestrowania operacji handlowych”, zatwierdzonym Uchwałą Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 grudnia 1998 r. nr 132.

Dlatego organizacja samodzielnie opracowuje te formularze zgodnie ze wszystkimi ustalonymi art. 9 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129-FZ „O rachunkowości” – szczegóły.

2. Rodzaje rabatów handlowych

Rabat handlowy może zostać udzielony w formie:

· Rabat regularny (kwota, o którą obniżona jest cena sprzedaży towaru);

· prezent dla kupującego;

· nagrody za wielkość zakupów.

3. Regularny rabat

Regularny rabat można zapewnić kupującemu na różne sposoby:

W momencie zakupu

Z opóźnieniem od momentu zakupu towaru (jeśli kupujący spełni określone warunki).

3.1. Rabat udzielany jest w momencie zakupu

Udzielenie rabatu w momencie zakupu towaru jest najkorzystniejsze zarówno dla kupującego, jak i sprzedającego.

3.1.1. Rozliczenie ze sprzedawcą

Jeżeli kupujący spełni jednocześnie warunki niezbędne do otrzymania rabatu, wówczas sprzedający rejestruje sprzedaż towaru po obniżonej cenie.

W rachunkowości przychód przyjmuje się w kwocie obliczonej w w kategoriach pieniężnych, równa kwocie wpływów pieniężnych (klauzula 6 Regulaminu rachunkowości „Dochody organizacji” (PBU 9/99), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.99 nr 32n). Kwotę paragonu ustala się na podstawie ceny ustalonej w umowie między organizacją a kupującym, biorąc pod uwagę wszystkie rabaty (narzuty) udzielone przez organizację zgodnie z umową (klauzula 6.5 PBU 9/99). Jeżeli otrzymanie środków zostanie ujęte w rachunkach księgowych jako przychód, wówczas jest ono odzwierciedlone w kwocie już pomniejszonej o udzielony rabat.

Dokumenty przewozowe (list przewozowy, faktura) od hurtowni wystawiane są na cenę sprzedaży towaru (z uwzględnieniem udzielonego rabatu).

W rachunkowości podatkowej opodatkowaniu podlega także kwota rzeczywistych wpływów środków.

Organizacja handlowa (hurtowa lub detaliczna), której polityka księgowa przewiduje prowadzenie ewidencji towarów według cen zakupu bez korzystania z konta, nie uwzględnia w księgach rabatu udzielonego przy zakupie towaru jako osobnego zapisu.

Przykład 1.

Organizacja hurtowa zwykle sprzedaje przesyłkę towarów za 120 000 rubli, w tym VAT - 20 000 rubli. Dla stałego klienta, który kupuje towar o wartości powyżej 100 000 RUB. Przynajmniej raz w miesiącu udzielany jest rabat w wysokości 10% pierwotnej ceny produktu. Za tę partię towaru kupujący może otrzymać rabat w wysokości: 120 000 rubli. x 10% = 12 000 rub. Cena partii towaru ze zniżką wynosi 108 000 rubli, łącznie. VAT - 18 000 rub. Zgodnie z polityką rachunkowości sprzedawca ustala przychód na potrzeby naliczenia podatku VAT „przy wysyłce”, procedura rozpoznawania przychodów metodą memoriałową.

W momencie sprzedaży towarów w księgowości sprzedawcy zostaną dokonane następujące wpisy:

- 700 rubli. - otrzymano towar od dostawcy;

- 140 rubli. - uwzględniany jest podatek VAT od zakupionego towaru;

- 560 rubli. - naliczone marża handlowa za zakupiony produkt;

- 1134 rub. - przychód ze sprzedaży towarów wykazywany jest (w cenie sprzedaży, z uwzględnieniem udzielonego rabatu);

- 126 rubli. – (odwrócenie koloru czerwonego) – marża handlowa na produkcie została pomniejszona o kwotę udzielonego kupującemu rabatu;

- 1134 rub. (1260-126) - odpisano koszt sprzedanych towarów

- 434 rub. (560-126) – (odwrócenie czerwone) - zrealizowana marża handlowa została odwrócona.

- 200 rubli. - wynik finansowy z sprzedaż towarów ze zniżką.

Przypomnijmy czytelnikowi, że w rachunkowości podatkowej towary rozliczane są według cen nabycia, niezależnie od sposobu ich rozliczenia.

3.1.2 Rozliczenie z kupującym

Towary na sprzedaż i materiały zakupione przez organizację w ramach zapasów są uwzględniane w wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia, z wyłączeniem podatku VAT i innych podatków podlegających zwrotowi (klauzule 5, 6 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” (PBU 5/01), zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 9 czerwca 2001 r. N 44n,).

Zatem jeżeli w momencie wysyłki produktów udzielony zostanie rabat, wówczas towar należy aktywować według ceny, za jaką został zakupiony, czyli z uwzględnieniem rabatu.

W rachunkowości podatkowej koszt pozycji zapasów ustala się w podobny sposób (art. 254 ust. 2, art. 268 ust. 1 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Cena towaru została ustalona przez sprzedającego bez uwzględnienia rabatu - 120 000 rubli, w tym 20 000 rubli. FAKTURA VAT. Kupujący otrzymał 10% rabatu w momencie zakupu produktu. W umowie zapisano, że własność towaru przechodzi z chwilą wysyłki. Wartościowe wartości ujmowane są według rzeczywistego kosztu, bez stosowania rachunków księgowych i.

- 90 000 - towary są kapitalizowane;

- 18000 - VAT odliczony.

3.2. Rabaty po zakupie

Kupujący może otrzymać prawo do otrzymania rabatu przy realizacji danej czynności. Rabaty udzielane po zakupie produktu obejmują rabat za terminową płatność za produkt.

Ponieważ nie wiadomo z góry, czy kupujący spełni wymagane warunki, sprzedaż wstępna rejestrowana jest bez uwzględnienia rabatów. I wtedy, jeśli kupujący otrzyma rabat, cena sprzedaży produktu jest pomniejszana o jego kwotę.

Przy udzielaniu rabatów po wysyłce towaru pojawia się problem ich udokumentowania.

W pierwszej kolejności należy zastąpić pierwotnie wystawioną fakturę wysłanym towarem. Po drugie, należy wystawić kupującemu zawiadomienie i „negatywną” fakturę na kwotę rabatu. Oznacza to, że kwota podatku VAT musi być oznaczona znakiem minus, wskazującym przyczynę rabatu. Jednakże Regulamin prowadzenia dzienników otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupów i ksiąg sprzedaży dla celów obliczenia podatku VAT nic na ten temat nie mówi. Sprzedający wystawiają zatem taką fakturę na własne ryzyko i ryzyko w celu potwierdzenia faktycznej kwoty otrzymanego podatku VAT.

3.2.1. Rozliczenie ze sprzedawcą

Pomoże to odzwierciedlić rabat w rachunkowości podatkowej przy minimalnych kosztach pracy. Jeżeli sprzedawca stosuje metodę memoriałową, wówczas zgodnie z art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za moment sprzedaży produktu uważa się datę otrzymania dochodu. W związku z tym przychód zostanie zaksięgowany bez uwzględnienia udzielonego później rabatu. Ministerstwo Podatków i Podatków Rosji proponuje, aby sprzedawcy uwzględnili rabaty udzielone nie w momencie sprzedaży towarów (patrz list z dnia 25 lipca 2002 r. N 02-3-08/84-Yu216 „W kwestii rozliczania rabaty na hurtową sprzedaż produktów farmaceutycznych zgodnie z postanowieniami rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej”).

Organizacje korzystające z metody gotówkowej nie powinny w ogóle mieć problemów ze zniżkami. W końcu uważa się, że dochód otrzymują w momencie, gdy pieniądze wpływają na ich konto lub kasę.

Przykład 4.

Organizacja handel hurtowy wysłał kupującemu partię towaru w wysokości 120 000 rubli, w tym VAT - 20 000 rubli. Umowa stanowi, że własność towaru przechodzi z dostawcy na kupującego w momencie wysyłki.

Umowa przewiduje odroczenie płatności za towar o 2 miesiące. Jeśli kupujący zapłaci za towar w ciągu 1 miesiąca od wysyłki, udzielany jest rabat w wysokości 10% pierwotnej ceny. Kupujący spełnił warunki niezbędne do otrzymania rabatu. Cena partii towaru ze zniżką wynosi 108 000 rubli, łącznie. VAT - 18 000 rub. Zgodnie z polityką rachunkowości sprzedawca ustala przychód na potrzeby naliczenia podatku VAT „przy wysyłce”, procedura rozpoznawania przychodów metodą memoriałową.

W momencie wysyłki towaru sprzedawca dokonał następujących zapisów księgowych:

- 120 000 rubli. - odzwierciedla przychód, jaki kupujący otrzyma od sprzedanego towaru bez uwzględnienia rabatu,

- 108 000 rubli. (120 000 – 10%*120 000) - uwzględniane są wpływy na rachunek bieżący (z uwzględnieniem rabatów)

- 12 000 rubli - dług kupującego został zmniejszony o kwotę skonta,

- 2000 rubli. - (odwrócenie koloru czerwonego) - Dokonano korekty podatku VAT należnego do budżetu, uwzględniając udzielenie ulgi.

Sprzedawca wystawił fakturę „negatywną” na kwotę rabatu rejestrując ją w księdze sprzedaży.

Przy obliczaniu podatku dochodowego kwota rabatu wynosi 10 000 rubli. zaliczane do kosztów pozaoperacyjnych.

3.2.2 Rozliczenie z kupującym

W rachunkowości kupującego rabaty udzielone przez sprzedającego po otrzymaniu przedmiotów wartościowych są odzwierciedlone w przychodach nieoperacyjnych. Wyjaśnia to fakt, że rzeczywisty koszt zapasów, w którym są one przyjęte do rozliczenia, nie podlega zmianom, z wyjątkiem przypadków określonych w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej i przewidzianych w PBU 5/01 (klauzula 12) .

W rachunkowości podatkowej ulga uwzględniana jest także w ramach dochodu nieoperacyjnego. Stanowisko to zostało wyrażone we wspomnianym już piśmie Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji N 02-3-08/84-У216. To prawda, że ​​​​na liście dochodów nieoperacyjnych podanej w art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rabaty nie są wskazane. Jednak, jak podkreślają urzędnicy skarbowi, lista ta jest otwarta.

Ponadto konieczne jest zmniejszenie kwoty „naliczonego” podatku VAT. Rzeczywiście, zgodnie z art. 171 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z budżetu może zostać zwrócona tylko kwota podatku VAT zapłacona dostawcy.

Przykład 5.

Skorzystajmy z warunków z przykładu 4.

W księgowości kupującego zostaną dokonane następujące wpisy:

- 100 000 rubli. - towar został odebrany od dostawcy,

- 20 000 rubli. - Uwzględniany jest podatek VAT od zakupionego towaru

Rejestr faktur rejestruje fakturę otrzymaną od sprzedawcy w momencie wysyłki towaru.

- 108 00 pocierać. (120 000 – 10*120000) – płatność przekazywana jest dostawcy towaru z uwzględnieniem rabatu 10%,

- 2000 rubli. - (odwrócenie koloru czerwonego) - podatek VAT skorygowany od udzielonego rabatu

- - 18 000 rubli. (20 000 - 2000) - akceptowane do odliczenia podatku VAT od zakupionego towaru po zapłacie dostawcy.

W dzienniku faktur rejestrowana jest faktura „negatywna” otrzymana od sprzedawcy w momencie udzielenia rabatu.

W księdze zakupów należy uwzględnić obie faktury: fakturę oryginalną i fakturę negatywną.

3.3. Prezent dla kupującego

Jeżeli, aby przyciągnąć kupujących, organizacja daje kupującemu prezent przy zakupie określonego produktu, można go wydać na kilka sposobów:

1) jako nieodpłatne przekazanie towaru;

3) jako zakup dwóch rzeczy, tj. udzielić rabatu równego kosztowi prezentu na zakupiony przedmiot główny.

1. Przy rejestracji towaru jako prezentu na fakturze widnieje informacja o przekazaniu określonej ilości towaru po cenie zerowej. Jeżeli prezentem jest produkt sprzedawany jednocześnie w organizacji w wolnym handlu, przy bezpłatnym przekazywaniu produktu należy naliczyć podatek VAT od ceny sprzedaży (art. 146 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku zakupu towarów na prezenty, podstawa opodatkowania jest obliczana w oparciu o ceny rynkowe. Jest to sprawiedliwe, gdyż odliczono od nich naliczony podatek VAT.

Koszt przeniesionych towarów nie zmniejsza dochodu podlegającego opodatkowaniu (klauzula 16, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Nieodpłatne otrzymanie towaru przez osobę fizyczną uważa się za otrzymanie dochodu w naturze podlegającego opodatkowaniu. Jeżeli koszt towaru przekracza 2000 rubli, od kwoty uzyskanego dochodu należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 217 ust. 28 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ponieważ należy przesłać informacje o kupującym, który otrzymał prezent organom podatkowym (art. 226 ust. 5 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli przekraczają ustalony standard, wówczas od kwoty nadwyżki należy obciążyć budżet podatkiem VAT. W ten sposób przywracany jest „naliczony” podatek VAT w kwotach, które nie pomniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu. A nadmierne wydatki nie zmniejszają podstawy opodatkowania zysków.

W przypadku wartości prezentu przekraczającej 2000 rubli należy potrącić podatek dochodowy (klauzula 28 art. 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) lub przekazać organom podatkowym informacje o kupującym, który otrzymał prezent (klauzula 5 art. artykuł 226, artykuł 230 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Jak widać, w porównaniu do kroku 1, metoda ta umożliwia uwzględnienie kosztu prezentu przy obliczaniu zysków, ale wiąże się z koniecznością zapłaty podatku od reklam.

3. Jeżeli kupujący płaci za dwa towary jak za jeden, wówczas wysokość rabatu udzielonego na zakupiony przedmiot główny będzie równa cenie sprzedaży prezentu. Nie ma konieczności potrącania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podatek VAT do budżetu zostanie zapłacony dokładnie w takiej wysokości, jaką zapłaciłby sprzedawca, gdyby sprzedał główny produkt bez prezentów. Cena zakupu prezentu pomniejszy Twój dochód podlegający opodatkowaniu.

Dlatego ta metoda jest najkorzystniejsza, pod warunkiem, że koszt prezentu nie przekracza 20% ceny głównego produktu.

Przykład 6.

Przedsiębiorstwo handlu detalicznego zajmuje się sprzedażą telewizorów. Aby przyspieszyć sprzedaż telewizorów, w porozumieniu z dostawcą zdecydowano się na wręczanie klientom prezentów przy zakupie telewizora „dużego” – telewizorów „małych” tej samej marki.

Cena sprzedaży „dużego” telewizora wynosi 18 000 rubli. (w tym VAT - 3000 rubli).

Cena sprzedaży „małego” telewizora wynosi 2400 rubli. (w tym VAT - 600 rubli).

Zdecydowano o realizacji zakupu dwóch pozycji jednocześnie.

Cena sprzedaży „dużego” telewizora została obniżona o 2400 rubli. i wynosi 15 600 rubli. Zniżka wyniesie: 100% - 15 600 rubli. : 18 000 rub. x 100% = 13,33%.

Ponieważ nowa cena za „duży” telewizor nie odbiega od starej o więcej niż 20 proc., nie może przeliczać ceny sprzedaży telewizorów.

3.4. Nagroda zależna od wielkości zakupów

Dostawca (sprzedawca) może przewidzieć zapłatę wynagrodzenia za utrzymanie planowanych wolumenów zakupów . Powszechnym zjawiskiem jest przyznawanie premii (premii, zależnej od wielkości zakupów) rabatu na towary zakupione w określonym okresie.

Sposoby płatności wynagrodzenia mogą być następujące:

• dostawca wysyła towar gratis,
• dostawca obniża cenę wcześniej zakupionego produktu i wystawia odrębną „negatywną” fakturę za wcześniej zakupiony produkt,
• dostawca przelewa pieniądze na rachunek bankowy.

Audycja darmowe dobra wskazówki:

W przypadku sprzedawcy naliczany jest dodatkowy podatek VAT od wartości sprzedaży (ust. 1, art. 39 i podpunkt 1, ust. 1, art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej); sprzedawca nie może pomniejszyć dochodu podlegającego opodatkowaniu o koszt towarów przekazanych w w ten sposób (klauzula 16, art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Kupujący nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów nabytych nieodpłatnie oraz zapłaty podatku dochodowego, gdyż zgodnie z ust. 8 łyżek 250 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ich koszt należy uwzględnić w dochodzie nieoperacyjnym.

Zmiana ceny sprzedanych towarów w poprzednim okresie sprawozdawczym jest niepożądana dla obu stron. Po pierwsze, będziesz musiał wymienić podstawowe dokumenty dotyczące sprzedaży towarów.

Po drugie, rzeczywisty koszt zapasów kupującego, w którym są one przyjęte do rachunkowości, nie podlega zmianie (klauzula 12 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość zapasów” PBU 5/01”, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia Federacji Rosyjskiej z dnia 9 czerwca 2001 r. N 44n) Kwotę rabatu należy uwzględnić jako część dochodu nieoperacyjnego kupującego zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej.

Sprzedawca ma rozbieżność pomiędzy zasadami rachunkowości i rachunkowość podatkowa. Zgodnie z zasadami rachunkowości przychód należy ustalić z uwzględnieniem wszystkich udzielonych rabatów (klauzula 6.5 PBU 9/99). W rachunkowości podatkowej organizacji sprzedającej organy podatkowe proponują uwzględnienie rabatu w ramach wydatków nieoperacyjnych zgodnie z ust. 20 ust. 1 art. 265 NK.

Stosowanie tej praktyki powoduje konieczność doprecyzowania zeznania podatkowego z uwzględnieniem zmienionej ceny w stosunku do wysokości ulg i odpowiadającej jej kwoty podatku VAT dla obu stron. Sprzedający posiada nadpłatę podatku do budżetu, którą może zaliczyć na poczet przyszłych płatności na podstawie pisemnego wniosku złożonego do organów podatkowych. Kupujący musi ponownie przeliczyć kwotę podatku VAT żądaną do odliczenia w poprzednim okresie rozliczeniowym i zapłacić odpowiednie kary.

Bardziej korzystne jest otrzymywanie środków na rachunek bieżący. W takim przypadku będziesz musiał odprowadzić do budżetu podatek VAT od otrzymanego wynagrodzenia za zakup hurtowy i wystawić fakturę. Przecież otrzymał gotówka związane z płatnościami za towar. Samo wynagrodzenie może być uwzględnione jako część dochodu nieoperacyjnego zarówno w rachunkowości księgowej, jak i podatkowej.

Rabaty to jeden z najpopularniejszych sposobów stymulowania sprzedaży. Przeanalizujemy szczegółowo istniejącą klasyfikację rabatów, procedurę ich stosowania, która zależy od szeregu warunków, zwracając szczególną uwagę na udzielanie rabatów w świetle ustawy federalnej „O podstawach regulacje rządowe działalność handlowa w Federacja Rosyjska».

Zniżki: rodzaje i krótki opis

We współczesnych warunkach gospodarczych coraz częściej wykorzystuje się system rabatów cenowych jako jeden z najważniejszych czynników stymulujących sprzedaż. Pozwala to sprzedawcom nie tylko utrzymać stałych klientów, ale także pozyskać nowych.

W przepisach prawa cywilnego i podatkowego nie ma definicji pojęcia ulgi. Zgodnie z koncepcjami obrotu gospodarczego przez rabat rozumie się obniżkę przez sprzedawcę wcześniej podanego kosztu produktu, co prowadzi do obniżenia jego ceny sprzedaży.

Zniżki można podzielić na dwie grupy:

• udzielone kupującemu przez sprzedawcę w wyniku zmiany ceny towaru określonej w umowie sprzedaży (kupujący otrzymuje rabat na zakupiony towar);
• świadczenie przez sprzedawcę kupującemu bez zmiany ceny jednostki towaru (rabaty w formie premii, nagrody, premii itp.).

Przy ustalaniu cen towarów (z wyjątkiem rankingu cenowego) sprzedawca ma prawo udzielić rabatów cenowych. W takim przypadku udzielenie rabatu cenowego można potraktować jako uzgodnienie nowej ceny w umowie lub zmianę ceny po zawarciu umowy. Sprzedawca oferuje kupującemu spełnienie określonych warunków i skorzystanie z rabatu. Kupujący zastrzega sobie prawo do skorzystania z tej oferty lub jej odrzucenia. Zatem rabat jest obustronny.

System rabatów jest zróżnicowany. Przede wszystkim należy rozróżnić rabaty planowane i taktyczne.

Planowane rabaty są zwykle wykorzystywane w celach reklamowych. Na przykład firma produkcyjna instaluje w supermarketach witryny chłodnicze na napoje bezalkoholowe. Są instalowane na koszt producenta, dzięki czemu supermarket uzyskuje znaczny dochód przy minimalnych kosztach.

Taktyczne rabaty mają inny charakter. Najważniejsze z nich to:

• rabaty za wielkość (ilość) zakupionego towaru;
• rabaty sezonowe (rabaty na zakupy poza sezonem);
• rabaty bonusowe;
• zniżki rabatowe;
• kupony (kupon).

Rodzaj rabatu zależy od charakteru transakcji, warunków dostawy, relacji z klientami, warunków rynkowych oraz sezonowości produkcji i konsumpcji.

Rabaty przy dużych wolumenach zakupów mogą być proste (niekumulowane), kumulacyjne (skumulowane) i stopniowane. Mechanizm ich powstawania jest inny. Więc, proste rabaty zachęcać kupujących do zakupu dużych ilości towarów o tej samej nazwie. Dzięki temu firma sprzedająca oszczędza na kosztach organizacji sprzedaży, magazynowania, transportu towarów, przetwarzania dokumentacji itp.

Jednak w tym przypadku (udzielenie rabatu od wielkości sprzedaży) kupujący musi liczyć się także z konsekwencjami ekonomicznymi, a one są niejednoznaczne. Z jednej strony kupujący wygrywa kupując towar po obniżonej cenie, z drugiej jednak traci, bo zmuszony jest zwiększać swoje koszty przechowywania dużych ilości towaru (czasami są one bardzo znaczne ze względu na brak jego własny obiekty magazynowe itp.).

Zniżki kumulacyjne polegać na obniżeniu ceny produktu wraz ze wzrostem wielkości zakupów w określonym czasie, nawet jeśli zakupy te obejmowały pojedyncze partie towaru o małej skali. Swoją nazwę zawdzięczają temu, że wielkość zakupów obliczana jest na zasadzie memoriałowej, czyli kumulacji (skumulowanej) ilości sprzedanych towarów.

Podstawą różnicowania takich rabatów jest wielkość zakupów dokonanych przez kupującego. Procedura ich świadczenia jest inna, musi być przewidziana w umowie dostawy towaru.

Rabaty za przyspieszoną płatność za towar często nazywane rabatami „skonto”. Są one przyznawane kupującym, którzy płacą za towar we wcześniejszym terminie (w niektórych przypadkach uwzględniana jest płatność za towar gotówką w kwotach nieprzekraczających ustalonych limitów). Umowy ustalając takie rabaty powinny określać wysokość rabatu, okres jego udzielania oraz termin zapłaty za towar przez kupującego.

Najbardziej rozpowszechniony sezonowe rabaty(rabaty na zakupy poza sezonem). Są przed i po sezonie.

Przedsezonowe rabaty przysługują kupującemu w przypadku zakupu towaru przed rozpoczęciem kolejnego sezonu, czyli poza okresem roku, na który jest przeznaczony (sprzęt sportowy, ogrodowy, wentylatory itp.). W takim przypadku rabaty należy różnicować (im wcześniej towar zostanie zakupiony przed rozpoczęciem sezonu, tym rabat powinien być większy).

Rabaty poza sezonem zwykle instalowany przed końcem sezonu (na ubraniach, butach, futro, akcesoria itp.). Z reguły najwięcej zakupów w tym przypadku dokonuje się w pierwszych dniach wyprzedaży.

W Rosji, w przeciwieństwie do krajów europejskich i Stanów Zjednoczonych, nie ma obowiązkowych dat i terminów takiej sprzedaży. Można to wytłumaczyć brakiem odpowiednich przepisów prawnych i Ramy prawne po cenach.

Znaczna część kupujących na Zachodzie również dokonuje zakupów w pierwszych dniach sezonowych wyprzedaży. Rabaty w tym czasie sięgają 70%. Zazwyczaj, Wyprzedaż zimowa trwa od świąt Bożego Narodzenia do połowy lutego, a lato – od początku lipca do połowy sierpnia.

Bonusowy rabat zazwyczaj dostarczane stałym klientom. Mechanizm działania takich rabatów jest inny. Często stosowana jest następująca procedura ustalania rabatu bonusowego: kupującemu zostaje przyznana określona kwota pieniędzy, obliczona albo jako procent kosztu zakupionego produktu, albo jako stała kwota za każdy zakup. Każdorazowo, gdy kupujący płaci dostawcy pełny koszt towaru bez uwzględnienia ulg podatkowych, jednocześnie dostawca zapisuje część uiszczonej kwoty za towar na koncie osobistym kupującego, który może ją przeznaczyć na opłacenie kolejną partię towaru.

Dodatkowy rabat może zostać przyznany także wszystkim klientom (np. w handlu detalicznym) przy zakupie określonego produktu w określonym terminie. Zazwyczaj taki rabat ma formę „prezentu” i jest stosowany w jego ramach kampanie reklamowe w celu przyspieszenia sprzedaży towarów. Jednakże z podatkowego punktu widzenia taki sposób udzielenia rabatu może być niekorzystny dla sprzedawcy, gdyż nieodpłatne przekazanie towaru podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Rabaty rabatowe udzielane są stałym klientom na wszystkie lub wybrane produkty na podstawie kart rabatowych. Procedura i warunki ich wydawania są odmienne i ustalane przez sprzedawcę. Takie rabaty mogą mieć charakter prosty lub kumulacyjny.

Nieco bardziej złożoną formą obniżki ceny jest kupon, gdy właściciel kuponu otrzymuje rabat w postaci:

• określony procent ceny produktu;
• pewna ilość pieniędzy;
• obniżka ceny dowolnego produktu wskazanego na kuponie.

Sposoby dystrybucji kuponów są różne (wysłanie pocztą, za pośrednictwem prasy, wręczenie kuponu odwiedzającemu w firma Handlowa, umieszczenie kuponu w opakowaniu już zakupionego produktu itp.).

Uzyskanie kuponu od sprzedawcy jest najskuteczniejszą formą dystrybucji. Koszty tego są nieznaczne w porównaniu z innymi formami, a efekt zwrotu, zdaniem niektórych ekspertów, wynosi 10-20%.

Po rozważeniu głównych rodzajów rabatów zatrzymamy się nad kwestiami zapewnienia niektórych z nich przy zawieraniu umów między osobami prawnymi.

Procedura udzielania rabatów

Jak już wspomniano, nie ma oficjalnej definicji pojęcia „rabat”. Co do zasady oznacza to obniżkę pierwotnej ceny towaru ustaloną za zgodą stron umowy.

Zgodnie z prawem cywilnym (klauzule 1, 2 art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (zwanego dalej Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej)) wykonanie umowy jest płatne według ceny ustalonej w porozumieniu partie. Zmiana ceny po zawarciu umowy jest dozwolona w przypadkach i na warunkach przewidzianych umową, przepisami prawa lub w sposób przewidziany przez przepisy prawa. Dotyczy to w pełni umów dostawy, kupna i sprzedaży stosowanych przez sprzedawców i kupujących w ich działalności.

Wszelkie zmiany umowy, w tym związane z obniżeniem ceny towaru, są uzgadniane przez strony transakcji kupna-sprzedaży (art. 450 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Z punktu widzenia prawa cywilnego przez rabat należy rozumieć obniżkę pierwotnej ceny produktu.

Rabaty powinny obejmować także premie. Jednak według niektórych autorów premia i rabat nie są tożsame, chociaż stanowią formę zachęty dla kupujących. Zatem premia jest rozumiana jako zachęta pieniężna lub materialna do osiągnięć, zasług w dowolnej dziedzinie działalności (na przykład zakup towarów w określonej ilości, wcześniejsza płatność za towary itp.).

Jednakże Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 02.07.2012 nr 11637/11 stanowi, że jedną z form świadczenia rabatu, mogą zatem zmienić cenę produktu i wpłynąć na kształtowanie podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Przepis ten wymaga jednak odpowiedniego doprecyzowania.

Jak wiadomo, znaczna część towarów sprzedawana jest po cenach bezpłatnych, czyli zawieranych na podstawie porozumienia stron. Jednocześnie przepisy federalne mogą przewidywać stanową regulację cen niektórych rodzajów towarów i narzutów handlowych (narzutów) na ich ceny. Ponadto władze mogą ustalić maksymalny i (lub) minimalny poziom cen władza państwowa.

Artykuł 8 ustawy federalnej nr 381-FZ z dnia 28 grudnia 2009 r. (zmienionej 31 grudnia 2014 r.) „W sprawie podstaw państwowej regulacji działalności handlowej w Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej ustawą federalną nr 381-FZ ) stanowi, że podmioty gospodarcze prowadzące działalność handlową organizując działalność handlową, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w niniejszej ustawie i innych przepisach federalnych, samodzielnie ustalają ceny sprzedawanych towarów.

Jeżeli jednak prawo federalne przewiduje stanową regulację cen niektórych rodzajów towarów, marż handlowych (marż) na nich, w tym ustalanie ich maksymalnych poziomów (maksimum i (lub) minimum) przez organy rządowe, wówczas ustalenie cen dla takich towarów, marże handlowe (narzuty) do cen dokonywane są zgodnie z:

• określone przepisy federalne;
• przyjęte zgodnie z nimi normatywnymi akty prawne dane organów publicznych i (lub) regulacyjne akty prawne organów samorząd.

Notatka!

Jeżeli wzrost cen detalicznych dla niektórych rodzajów ma znaczenie społecznie produkty żywieniowe z niezbędnej konieczności wyniesie 30% lub więcej przez 30 dni kalendarzowych z rzędu na terytorium odrębnego podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej lub na terytoriach podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, wówczas Rząd Rosyjski ma prawo ustalić maksymalne dopuszczalne ceny detaliczne dla nich. Ma to na celu ustabilizowanie cen detalicznych tego rodzaju handlu na okres nie dłuższy niż 90 dni kalendarzowych.
Zwój poszczególne gatunki niezbędne społecznie produkty spożywcze oraz procedurę ustalania maksymalnych dopuszczalnych cen detalicznych ustala rząd Rosji.

Cenę umowy na dostawę produktów spożywczych, zawieranej pomiędzy podmiotami gospodarczymi – dostawcami produktów spożywczych i prowadzącymi działalność handlową, ustala się w oparciu o cenę produktów spożywczych w drodze porozumienia stron, z uwzględnieniem postanowień omówiono powyżej (art. 8 ustawy federalnej nr 381-FZ).

Przy zawieraniu umowy dostawy wynagrodzenie może być wliczone w cenę produktów spożywczych. Wypłacane jest przedsiębiorcy prowadzącemu działalność handlową przy zakupie określonej ilości produktów spożywczych.

Wysokość wynagrodzenia ustalana jest przez strony umowy, jeżeli jest ono uwzględnione w cenie dostawy. Wynagrodzenie to nie jest jednak brane pod uwagę przy ustalaniu ceny sprzedaży produktów spożywczych. Wysokość wynagrodzenia nie może przekroczyć 10% ceny zakupionych produktów spożywczych.

Wypłata odpowiednich wynagrodzeń nie jest zapewniona, jeśli prowadzona jest działalność handlowa produktami spożywczymi o znaczeniu społecznym, zgodnie z listą rządu rosyjskiego.

Niedopuszczalne jest wliczanie do ceny umowy na dostawę produktów spożywczych innych rodzajów wynagrodzeń podmiotów handlowych w przypadku wywiązywania się przez nich z warunków tej umowy, a także jej zmienianie (art. 8 ustawy federalnej nr 381- F Z).

Prowadząc działalność handlową, podmioty gospodarcze mogą świadczyć usługi reklamy produktów spożywczych, marketingu i inne usługi promowania produktów spożywczych na podstawie umów o świadczenie usług odpłatnych, czyli na podstawie odrębnych umów. Przymus zawarcia takich umów jest niedopuszczalny.

W przypadku niespełnienia powyższych wymagań koszty świadczenia odpowiednich usług na rzecz Sprzedającego nie będą zaliczane do kosztów podatku dochodowego. Zwraca się na to uwagę w odpowiednich pismach Ministerstwa Finansów Rosji (z dnia 12 października 2011 r. nr 03-03-06/1/665, z dnia 19 lutego 2010 r. nr 03-03-06/1/85 i kilka innych). Ponadto w takich przypadkach przewidziana jest odpowiedzialność administracyjna (art. 14.42 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej) w formie grzywny (dla urzędników i organizacji).

Jednocześnie zabrania się narzucania kontrahentowi dostawcy produktów spożywczych warunków obniżenia ceny do poziomu, który po uwzględnieniu narzutu handlowego (marży) do tej ceny nie przekroczy ceny minimalnej tego towaru gdy są sprzedawane podmiotom gospodarczym prowadzącym podobną działalność (art. 13 ustawy federalnej nr 381-FZ).

Notatka!

Udzielenie rabatu przez sprzedawcę możliwe jest zarówno w trakcie bieżącej dostawy, jak i po wysłaniu towaru.

Z punktu widzenia zarówno księgowego, jak i podatkowego, udzielenie rabatu od bieżącej dostawy towaru jest dla kontrahentów najłatwiejszym sposobem. Można to wytłumaczyć faktem, że w momencie wysyłki towaru sprzedawca i kupujący znają ostateczną cenę zapisaną w odpowiednich dokumentach przewozowych.

Kwestie ustalania cen i rabatów cenowych mają bezpośredni związek z podatkiem VAT.

Przychód Sprzedającego liczony jest w cenach z uwzględnieniem udzielonego rabatu. Cena ta jest brana pod uwagę przy obliczaniu podatku VAT.

Jeżeli kupujący otrzyma rabat od ceny po wysłaniu towaru, wówczas na podstawie klauzuli 3 art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (zwanej dalej Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) sprzedawca musi wydać kupującemu w ciągu 5 dni kalendarzowych od dnia sporządzenia dodatkowej umowy do umowy kupna-sprzedaży , fakturę korygującą, będącą podstawą do odliczenia przez sprzedawcę kwoty podatku, która została dodatkowo naliczona przy wysyłce towaru według ceny pierwotnej.

Dla Twojej informacji

Jeżeli koszt towaru ulegnie zmianie w przypadku obniżki ceny, odliczeniem sprzedawcy jest różnica między kwotami podatku obliczonymi na podstawie kosztu towaru wysłanego przed i po takiej obniżce (art. 171 ust. 13 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska).

Z kolei nabywca tego produktu zwraca część kwoty tzw. podatku „naliczonego”, który wcześniej przyjął do odliczenia. Zwrotowi podlega różnica pomiędzy kwotami podatku obliczonymi na podstawie kosztu przesłanego towaru przed i po zmianie ceny.

Motywowanie kontrahenta kupującego poprzez premie zapewniane od całkowitej ceny towarów sprzedanych w pewnym okresie bez zmiany ceny nie pozwala dostawcy towarów na wystawianie faktur korygujących zawierających łączne dane dotyczące dostaw. Procedura wystawiania faktur korygujących dotyczy wyłącznie przypadków korekty ceny towaru.

Zdaniem wielu podatników ustalone zasady stosowania faktur korygujących, które nie pozwalają podatnikom na wystawianie takich faktur w połączeniu ze wskaźnikami dostawy, prowadzą do pewnych trudności w ich przygotowaniu i są sprzeczne z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej.

Praktyka arbitrażowa

Zastrzeżenia budzi w tym Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej (uchwała nr 13825/12 z dnia 11 stycznia 2013 r.). Stanowisko sądu uzasadniono w następujący sposób. Rozdział 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa szczególne przypadki obniżenia kosztów dostarczonych towarów, ale są one jedynymi możliwymi w odniesieniu do obniżenia ceny początkowej i obniżenia kosztów dostarczonych towarów. Sąd zauważył także, że w rozdz. 21 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie przewiduje przepisów szczególnych w przypadku płatności składek, które nie wpływają na cenę początkową dla określonego wolumenu zakupów. Zatem w przypadku zmiany łącznego kosztu przesłanego towaru bez zmiany ceny jednostkowej towaru nie mają zastosowania przepisy prawa podatkowego dotyczące faktur korygujących.

Najczęściej za określony wolumen zakupów kupujący płaci premię. Zdaniem organów podatkowych zastosowanie takich stawek nie powoduje powstania obowiązków podatkowych ani po stronie sprzedającego, ani kupującego. Wyjaśnia to definicja przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT. W tym przypadku przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż towarów (pracy, usług). Przy płaceniu składki nie ma takiej realizacji.

Kwoty tych składek nie zwiększają podstawy opodatkowania VAT, gdyż otrzymanie premii nie wiąże się z zapłatą za sprzedany towar (pracę, usługę), zatem kwota ta nie może zwiększyć podstawy opodatkowania VAT kupującego. Odpowiednie wyjaśnienia w tej sprawie znajdują się w pismach Ministerstwa Finansów Rosji, Federalnej Służby Podatkowej Rosji oraz w indywidualnych uchwałach Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.

Inaczej wygląda sytuacja w przypadku opodatkowania podatkiem VAT premii płaconych kupującemu za dokonanie jakichkolwiek czynności w interesie sprzedającego. Premia płacona kupującemu za świadczenie usługi w imieniu sprzedającego jest opłatą za usługę. W tym zakresie sprzedawca ma obowiązek wystawić kupującemu fakturę (zawierającą podatek VAT), a kupujący z kolei będzie mógł na jej podstawie skorzystać z ulgi podatkowej.

G. A. Gorina, Ph.D. ekonomia. nauki, prof. Katedra Podatków i Podatków Rosyjskiego Uniwersytetu Ekonomicznego. G. V. Plechanova

Wiele firm chętnie udziela klientom rabatów. Jeśli jednak rabat wynosi więcej niż 20% ceny początkowej, organ podatkowy może kwestionować, czy zastosowałeś art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i czy przekazujesz towary na ekonomicznie nieuzasadnionych warunkach, czy nawet bezpłatnie. W przypadku wykrycia naruszenia podatki zostaną naliczone w nowy sposób. Ten sam artykuł 40 kodeksu pomoże Ci uchronić się przed roszczeniami podatkowymi, jeśli będziesz go mądrze stosować.

Ilia Pozdniakow,

Kierownik Działu Sprzedaży, Moskwa

• Jak dokonać rabatów, aby uniknąć roszczeń ze strony inspekcji podatkowej
• Zniżki dla osób indywidualnych
• Zniżki osoby prawne
• Rodzaje rabatów

W tym artykule postaram się szczegółowo opowiedzieć, jak zrobić zniżki Warto zadbać o to, aby inspektor podatkowy nie podejrzewał Cię o nieuczciwość, a także jak wykorzystać na swoją korzyść art. 40 Ordynacji podatkowej.

Nasza firma zajmuje się produkcją wysokospecjalistycznych wyrobów. Warto to powiedzieć na samym początku, gdyż strategia marketingowa przedsiębiorstwa zajmującego się dobrami konsumpcyjnymi i producenta produktów skierowanych do wąskiego kręgu odbiorców znacznie się różni. Na przykład, Telefony komórkowe jako produkt masowy bardzo szybko stają się tańsze i wypierane z rynku przez bardziej postępowe odpowiedniki, co powoduje konieczność organizowania wyprzedaży z dużym rabatem.

Najlepszy artykuł miesiąca

Przeprowadziliśmy wywiady z biznesmenami i dowiedzieliśmy się, jakie nowoczesne taktyki pomagają zwiększyć średni rachunek i częstotliwość zakupów stali klienci. W artykule opublikowaliśmy wskazówki i praktyczne przypadki.

Również w artykule znajdziesz trzy narzędzia pozwalające określić potrzeby klienta i zwiększyć średni rachunek. Dzięki tym metodom pracownicy zawsze realizują plan sprzedaży dodatkowej.

W naszym przypadku tempo innowacji nie jest tak duże, popyt jest ograniczony i nie ulega silnym modyfikacjom. Dlatego nasza polityka marketingowa jest w dużej mierze ukierunkowana na zapewnienie lojalności starych klientów i pozyskanie nowych, dużych klientów.

Jak udzielać rabatów zgodnie z prawem

W sztuce. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi, że organy podatkowe mają prawo sprawdzić prawidłowość stosowania cen w transakcjach, jeżeli odbiegają one od poziomu cen o więcej niż 20% w górę lub w dół. Aby zminimalizować ryzyko, zmiany cen muszą być uzasadnione. Oznacza to, że konieczne jest sporządzenie dokumentu, który określi wszystko polityka cenowa firmy (cena sprzedaży produktu), wskazana jest zależność ceny od różnych czynników – wielkości sprzedaży, sposobu i warunków płatności, znaczenia klienta dla firmy. Niniejszy dokument jest regulaminem polityki marketingowej. Dzięki niemu organizacja może ustalić praktycznie dowolną cenę za towar lub usługę.

Podział kontrahentów

Aby usystematyzować udzielanie rabatów, podzieliłem wszystkich kontrahentów na trzy grupy warunkowe - klienta indywidualnego, klienta korporacyjnego i dealera. Osoby fizyczne to klienci indywidualni dokonujący zakupów na cele osobiste. Osoby prawne zajmujące się produkcją podobną do mojej są klientami korporacyjnymi. Dealerami są osoby prawne i indywidualni przedsiębiorcy które prowadzą sprzedaż detaliczną lub Hurt osoby fizyczne i prawne oraz posiadają warunki magazynowania, a także kanały dystrybucji. Takie ustrukturyzowanie kontrahentów pozwoliło mi, po pierwsze, podzielić obowiązki menadżerów, po drugie, uprościć moje zadanie przy tworzeniu regulaminów polityk marketingowych, a po trzecie, zapewnić każdej grupie kontrahentów własne warunki rabatowe. Aby mieć pewność, że pracownicy stosują się do przyjętej polityki, dbam o zapoznanie ich z regulacjami dotyczącymi polityki marketingowej w ogóle, a w szczególności z zasadami udzielania rabatów dla określonej grupy klientów.

Zniżki dla osób indywidualnych

Kolejnym krokiem było określenie wielkości rabatów oraz warunków ich udzielania różne kategorie klienci.

Dla nowych klientów kryterium była wielkość konta. Przy zamówieniu od 10 000 do 50 000 rubli. zniżka wyniesie 10%, od 50 000 do 80 000 rubli. — 15%, od 80 000 do 150 000 rubli. — 20%, od 150 000 do 200 000 rubli. — 25%.

Rabaty o różnej wielkości można zastosować do tej samej ilości towarów. Zależy to od schematu płatności: czy klient wpłacił zaliczkę, czy pracuje na zasadzie odroczenia płatności. Kolejnym czynnikiem wpływającym na wielkość rabatu jest pilność dostawy (szybka lub planowana) oraz rodzaj przesyłki (odbiór osobisty lub nasza dostawa).

Dam ci przykład. Skontaktował się z nami nowy klient i złożył duże zamówienie (kwota faktury: 200 000 rubli). Zgodnie z polityką marketingową firmy przysługuje mu 25% rabatu. Ale klient się zainstalował tak szybko, jak to możliwe zakończenie prac - trzy dni. Tutaj przepis dotyczący dodatków już wchodzi w życie (będzie o tym mowa poniżej). Aby zrealizować zamówienie wstrzymaliśmy produkcję seryjną. Wydawałoby się, że nie ma potrzeby udzielania rabatu. Ale klient jest nowy, trzeba go zachęcić i zostawiamy rabat, ale nie 25, ale 10%. W ten sposób utrzymujemy lojalność klientów i nie naruszamy art. 40 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Zniżka dla osób prawnych

Inaczej wygląda sytuacja w przypadku stałych klientów, którzy niezależnie od wysokości rachunku otrzymują 40% rabatu. Jest to określone w regulaminie, jednak po pewnym ustaleniu terminów produkcji i warunków dostawy rabat można anulować. Jeżeli w życie wejdzie przepis dotyczący dopłat (co zostanie omówione poniżej), kwota czeku może co do zasady zostać zwiększona.

Ten program rabatowy przeznaczony jest dla klientów indywidualnych (nowych klientów) i klientów korporacyjnych (stałych klientów). Odrębny akapit regulaminu poświęcony jest współpracy z dealerami.

Zniżki dla dealerów

Dealerzy stanowią odrębną grupę, która odgrywa ważną rolę w zwiększaniu rozpoznawalności i popularności marki firmy w nowych regionach. Klienci korporacyjni-producenci np. mebli mogą sami zwiększyć sprzedaż, ale nie krytycznie i nie kilkukrotnie. Ale dobrze zmotywowany dealer jest w stanie zwiększyć wielkość sprzedaży o rząd wielkości. Dealer jest z reguły organizacją handlową, która może otwierać nowe punkty sprzedaży sprzedaż detaliczna zawrzeć umowę z nowym zakładem. Oznacza to, że dealer musi być zainteresowany sprzedażą i promocją moich produktów oraz oferować mu wyjątkowe warunki.

W regulaminie polityki marketingowej, w dziale „Dealerzy” pierwszą pozycją, którą zapisałam, był rabat 40%, niezależnie od kwoty faktury. Dzięki takiej zniżce sprzedawca może bezpiecznie pracować osoby oraz klientom korporacyjnym na moich zasadach, czyli zbuduj system rabatów w zależności od kwoty faktury. Jednocześnie 40% stanowi rabat początkowy dla dealera i jest równy rabatowi dla stałego klienta klient korporacyjny. Tym samym z jednej strony oferuję dealerom dobre warunki współpracy, z drugiej strony nowi dealerzy nie będą w stanie konkurować ze mną jako producentem i pozyskać moich stałych klientów.

Interesuje mnie ciągłe zwiększanie wolumenu zamówień. Przepis stanowi: jeśli dealer co miesiąc zwiększa wolumen zakupów i osiąga średnią miesięczną kwotę faktury wynoszącą 500 000 rubli. i więcej, rabat można zwiększyć do 45%; jeśli dealer osiągnął średnią miesięczną kwotę zakupów wynoszącą 1,5 miliona rubli. i więcej, rabat można zwiększyć do 50%.

W przepisach dotyczących podatków i opłat nie ma definicji „rabatu”. Zgodnie ze zwyczajami biznesowymi przez rabat rozumie się zazwyczaj obniżkę przez sprzedawcę zadeklarowanej wcześniej ceny produktu. Zazwyczaj jest ona przekazywana kupującemu, który spełnił warunki określone przez sprzedawcę.

Jak udzielać rabatów w sytuacjach niestandardowych

W biznesie trzeba być przygotowanym na wszystko. Dumping ze strony konkurencji, pojawienie się nowych podobnych produktów, konieczność wprowadzenia produktów do nowego regionu. Aby utrzymać się na rynku, musisz szybko zarządzać rabatami. To kolejny punkt regulacji polityki marketingowej.

Wskazałem, że oprócz wszelkich warunków udzielania rabatów i przyznawania ulg, do czynników takich jak promocja nowego produktu na rynku, promocja produktów firmy na nowych rynkach, popyt konsumencki na produkowane produkty, sezonowy popyt na produkty, brak zamówień lub nadmierne obciążenie produkcją, należy wziąć pod uwagę dumping ze strony producentów podobnych towarów.

W takim przypadku nie jest konieczne podawanie dokładnej wysokości rabatu, gdyż nie wiadomo, co może się wydarzyć w danym okresie. Na przykład w 2007 r. 70% populacji nie wiedziało, że w 2008 r. nastąpi kryzys bankowy.

Jak uzasadnić zniżkę

1. Sezonowe lub inne wahania popytu konsumenckiego na towary (roboty, usługi)
2. Utrata jakości lub innych właściwości konsumenckich produktu
3. Wygaśnięcie (przybliżenie daty ważności) dat ważności lub sprzedaży towarów
4. Polityka marketingowa, w tym przy promowaniu nowych produktów niemających odpowiednika na rynkach, a także przy promowaniu towarów (pracy, usług) na nowe rynki
5. Sprzedaż modeli eksperymentalnych i próbek towarów w celu zapoznania z nimi konsumentów

Źródło: ust. 3 art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z późniejszymi zmianami. Ustawa federalna z 07.09.1999 nr 154

O zasiłkach

W swojej polityce marketingowej musisz uwzględnić nie tylko rabaty i promocje, ale także podwyżki cen. W sztuce. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wyraźnie stwierdza, że ​​organ podatkowy może mieć wątpliwości, jeśli cena odbiega o więcej niż 20%, nie tylko w dół, ale także w górę.

Mamy produkt dość specyficzny, niezwiązany z szeroką konsumpcją, skierowany do wąskiego kręgu klientów. Cecha druga: poza produktami seryjnymi produkowanymi w przedsiębiorstwie, realizujemy zamówienia niestandardowe. Dzięki temu projektanci trzymają się w napięciu, a ekskluzywny produkt zawsze kosztuje więcej (porównaj np. cenę samochodu produkcyjnego i samochodu produkowanego ręcznie). Dodatki mogą wahać się od 10 do 100%, dlatego w regulaminie polityki marketingowej firmy szczegółowo opisałem, w jakich przypadkach jakie stawki mają zastosowanie.

Pierwszy przypadek to produkcja wyrobów niestandardowych, gdy wprowadzane są zmiany w projekcie produktu seryjnego. Np. produkt jest wykonany z materiału nietypowego dla tego typu produktu, według rysunków (szkiców) klienta, rozmiar przekracza normę itp.

Drugi przypadek to realizacja zamówienia w jak najkrótszym czasie (u nas to od jednego do siedmiu dni roboczych).

I po trzecie: aby zrealizować zamówienie klienta, firma zmuszona jest skorzystać z pomocy firm wytwarzających podobne produkty (zamówienie partii towaru, doradztwo w zakresie projektu produktu). Jeśli podczas produkcji produkt niestandardowy używany jest drogi materiał, mamy prawo ustalić premię na podstawie jego kosztu i ceny komponentów.

Jak chronić swoje rabaty

Rozumiem, że stosowanie dużych ulg istnieje ryzyko wywołania niezadowolenia organów podatkowych ( Tabela 2). Oczywiste jest jednak także coś innego: jeśli zastosujesz dobrze napisany zapis dotyczący polityki marketingowej i usystematyzujesz kampanie marketingowe, będziesz miał znacznie większe szanse na obronę swoich interesów niż firma, która choć wstrzymuje się od prowadzenia na szeroką skalę akcji stymulujących sprzedaży, stosuje rabaty w sposób niekontrolowany i przypadkowy. Poprę moją opinię przepisami prawa: zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej (rozdział 1, art. 3, klauzula 7) „wszelkie nieusuwalne wątpliwości, sprzeczności i niejasności w aktach prawnych dotyczących podatków i opłat są interpretowane na rzecz podatnika (płatnika opłat).” Dlatego uważam, że naszym zadaniem jest działać jasno i przemyślanie, a zadaniem organu podatkowego jest udowodnienie, że działamy na naszą szkodę. A będzie im to bardzo trudne, jeśli Twoja polityka marketingowa zostanie poprawnie sformułowana.

Tabela 1. Rodzaje stosowanych rabatów

Rodzaj rabatu	Rozmiar	Warunki użytkowania
Ogólny	20-40% ceny katalogowej	Wyprzedaże sezonowe, promocje, wyprzedaże
Bonus (rabat ilościowy)	Przy zakupie określonego produktu wręczany jest prezent. Promocje „2 w cenie 1”, „Kup dwa, trzeci dostaniesz gratis” itp.	Towary wolno zbywalne, towary z upływającym terminem przydatności do spożycia. Wykorzystywany w ramach indywidualnych promocji.
Rabat dla stałych klientów (karta rabatowa)	Od 5 do 25%	Zwykle jest on udzielany na wszystkie lub wybrane rodzaje towarów, zaczynając od konkretnego zakupu na koncie lub od określonej kwoty.
Sezonowy	Do 70%, ważne przez określony czas lub do wyczerpania wszystkich produktów.	Świadczone są za towary, których zakup i użytkowanie wiąże się z określoną porą roku, zwykle z końcem sezonu.
Łączny	Z każdym zakupem rabat wzrasta (3-20%).	Używany wyłącznie w sprzedaży detalicznej.
Uroczysty	Stały rabat (do 20%)	Przewidziane dla wszystkich lub niektórych rodzajów towarów na określony czas. Termin zbiega się z najpopularniejszymi świętami.

Zgodnie z ust. 19 ust. 1 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do wydatków nieoperacyjnych niezwiązanych z produkcją i sprzedażą zalicza się koszty w formie premii (rabatu) zapłaconej (udzielonej) kupującemu przez sprzedającego w wyniku spełnienia określonych warunków umowy umowy, w szczególności od wielkości zakupów.

Ponadto warunki umowy kupna-sprzedaży, której składka za wykonanie zaliczana jest do kosztów pozaoperacyjnych, nie ograniczają się do określonego wolumenu zakupów.

Na podstawie klauzuli 4 art. 421 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej warunki umowy ustalane są według uznania stron, z wyjątkiem przypadków, gdy treść odpowiedniego warunku jest przewidziana przez ustawę lub inne akty prawne (art. 422 Kodeksu cywilnego Federacja Rosyjska). Zgodnie z ust. 1 art. 422, umowa musi być zgodna z zasadami obowiązującymi strony, określonymi przez ustawę i inne akty prawne obowiązujące w chwili jej zawarcia.

Tym samym sprzedający i kupujący mają prawo określić w umowie kupna-sprzedaży wszelkie warunki, które nie są sprzeczne z prawem i innymi aktami prawnymi obowiązującymi w chwili jej zawarcia, m.in. po spełnieniu którego kupujący otrzymuje premię.

Prawo w niektórych przypadkach ustanawia ograniczenia dotyczące wynagrodzenia kontrahenta za wypełnienie zobowiązań umownych. Na przykład art. 9 ustawy federalnej z dnia 28 grudnia 2009 r. N 381-FZ „W sprawie podstaw państwowej regulacji działalności handlowej w Federacji Rosyjskiej” stanowi, że cena umowy na dostawę produktów spożywczych zawartej pomiędzy podmiotem gospodarczym realizującym dostawy a podmiot gospodarczy prowadzący działalność handlową ustala się w oparciu o cenę produktów spożywczych ustaloną w drodze porozumienia stron umowy dostawy, z uwzględnieniem ust. 4 i 5 art. 8 tej ustawy. Umowa pomiędzy stronami umowy na dostawę produktów spożywczych może przewidywać wliczenie do jej ceny wynagrodzenia wypłaconego podmiotowi gospodarczemu prowadzącemu działalność handlową w związku z nabyciem przez nią określonej ilości produktów spożywczych od podmiotu gospodarczego prowadzącego działalność handlową w dostawie. Wysokość określonego wynagrodzenia podlega uzgodnieniu stron umowy, wliczeniu w jego cenę i nie jest brana pod uwagę przy ustalaniu ceny produktów spożywczych. Wysokość wynagrodzenia nie może przekroczyć 10% ceny zakupionych produktów spożywczych (ust. 3 i 4 art. 9). Wypłata wynagrodzenia jest co do zasady niedopuszczalna w związku z nabyciem przez podmiot gospodarczy zajmujący się działalnością handlową niektórych rodzajów produktów spożywczych o znaczeniu społecznym, określonych w wykazie sporządzonym przez Rząd Federacji Rosyjskiej. Włączenie do ceny umowy sprzedaży produktów spożywczych innego rodzaju wynagrodzenia za wypełnienie przez podmiot gospodarczy prowadzący działalność handlową warunków tej umowy i (lub) jej zmianę jest niedopuszczalne na podstawie ust. 6 art. 9 ustawy nr 381-FZ.

Zgodnie z ust. 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki są ujmowane w okresie sprawozdawczym (podatkowym), gdy powstają na podstawie warunków transakcji. Jeżeli transakcja nie zawiera takich warunków i nie da się jednoznacznie określić związku przychodów i wydatków lub jest on ustalony pośrednio, podatnik rozdziela wydatki samodzielnie.

Na mocy ust. 3 ust. 7 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za datę poniesienia wydatków nieoperacyjnych i innych uważa się datę rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów lub datę przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń , Lub ostatni numer okres sprawozdawczy (podatkowy) (w szczególności wydatki na zapłatę osobom trzecim za wykonaną pracę (świadczone usługi)).

Jak ustalono w ust. 1 ust. 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej transakcje sprzedaży towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także przeniesienie praw majątkowych, uznawane są za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto na podstawie ust. 2 s. 1 szt. 162 Kodeksu podlegają środkom otrzymanym przez podatnika z tytułu zapłaty za sprzedane przez niego towary (pracę, usługę).

Jeżeli otrzymane przez podatnika środki nie są związane z zapłatą za sprzedany przez niego towar (pracę, usługę), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem premie otrzymywane przez kupującego towar od sprzedającego na podstawie wyników sprzedaży za dany okres bez zmiany ceny towaru nie podlegają podatkowi od towarów i usług. Jednocześnie sprzedawca towarów o kwotę tych składek nie koryguje podstawy opodatkowania tego podatku (patrz Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 października 2009 r. N 03-03-06/1/665, z dnia 16 września 2009 N 03-03-06/1/585, z dnia 07.10.2009 N 03-03-06/1/458, z dnia 22.05.2009 N 03-03-06/1/340, z dnia 17.03.2009 N 03-03-06.1.145, z dnia 24.06.2008 N 03-03-06.1/365, z dnia 06.03.2008 N 03-03-06/1/343 , z dnia 04.02.2008 N 03-03-06.11.251, z dnia 04.02.2008 N 03-03 -06.1/251, z dnia 18.03.2008 N 03-03-06/1/ 196, z dnia 21.11.2007 N 03-03-06.1/822, z dnia 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 30.08.2007 N ShS- 6-03/688@, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 01.09.2009 N 16-15/091213, z dnia 19.05.2009 N 16-15/049824, z dnia 21.04.2009 N 16-15 /038718, z dnia 02.02.2009 N 16-15/007925.1, z dnia 08.10.2008 N 20-12/094128, z dnia 10.04.2008 N 19-11/035016, z dnia 06.11.2007 N 20-12/105702 .1 , datowany 28.08.2007 N 20-12/081752, z dnia 14.11.2006 N 20-12/100238, z dnia 21.07.2006 N 19-11/64503).

Kwestia ujmowania wydatków w postaci podobnych składek i premii z umów o pracę i świadczenie usług przez długi czas budziła kontrowersje. Uzasadniając swoje stanowisko faktem, że ust. 19 ust. 1 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ma zastosowanie wyłącznie do umów sprzedaży, których stronami są sprzedawca i kupujący, o których mówimy o w tym akapicie Ministerstwo Finansów Rosji wskazało: jeżeli stronami umów o świadczenie usług odpłatnych są wykonawca i klient, przepisy powyższej normy Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mają zastosowania do takie umowy.

Ostatnio dział finansowy zaczął wyrażać opinię, że premie i premie z tytułu umów o pracę i usług można odpisywać na podstawie akapitów. 20 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za inne uzasadnione wydatki nieoperacyjne niezwiązane z produkcją i sprzedażą.

Jednocześnie zasadność wydatków uwzględnionych przy obliczaniu podstawy opodatkowania należy oceniać, biorąc pod uwagę okoliczności wskazujące na zamiar uzyskania przez podatnika efekt ekonomiczny w wyniku prawdziwej przedsiębiorczości lub innej działalność gospodarcza.

Ministerstwo Finansów Rosji podkreśla, że ​​w ustawodawstwie podatkowym nie stosuje się pojęcia „ekonomicznej wykonalności”, nie reguluje się trybu i warunków prowadzenia działalności finansowo-gospodarczej, a także nie można kwestionować zasadności wydatków zmniejszających dochód uzyskany dla celów podatkowych. oceniane z punktu widzenia wykonalności, racjonalności i efektywności lub uzyskanego wyniku. Ze względu na zasadę wolności działalności gospodarczej (art. 8 część 1 Konstytucji Federacji Rosyjskiej) podatnik wykonuje ją samodzielnie, na własne ryzyko i ma prawo samodzielnie ocenić jej skuteczność i celowość. Weryfikację ekonomicznego uzasadnienia wydatków poniesionych przez podatnika przeprowadzają organy podatkowe podczas czynności kontroli podatkowej, których procedurę określa Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 marca 2010 r. N 03-03-06/1/191 z dnia 2 września 2009 N 03-03-06/1/566).

Rabaty od cen produktów

Cena transakcyjna ustalana jest w drodze porozumienia stron (a w przypadkach przewidzianych przez prawo może być ustalana lub regulowana przez uprawnione organy państwowe i (lub) organy samorządu terytorialnego).

Jak stwierdzono w ust. 2 art. 424 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zmiana ceny po zawarciu umowy jest dozwolona wyłącznie w przypadkach i na warunkach przewidzianych umową, prawem lub w sposób przewidziany przez prawo.

Udzielane rabaty od ceny towarów są zróżnicowane. Przykładowo możemy wspomnieć o wysyłce towaru o nieodpowiedniej jakości, którego braki nie zostały wskazane przez sprzedającego, gdy kupujący ma prawo żądać od sprzedającego proporcjonalnego obniżenia ceny zakupu (art. 475 Kodeksu Cywilnego). Federacji Rosyjskiej). Podobne konsekwencje przewiduje prawo w przypadku przekazania kupującemu niekompletnego towaru (art. 480 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Rabat udzielany poprzez wskazanie w umowie obniżonej ceny produktu jest równoważony ceną produktu przy ustalaniu przychodów ze sprzedaży zarówno w rachunkowości (klauzula 6.5 PBU 9/99, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 32n) oraz w sprzedawcy zajmującym się rachunkowością podatkową (art. 248 ust. 2 art. 249 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dział finansowy wyjaśnił: zgodnie z ust. 19 ust. 1 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do wydatków niezwiązanych ze sprzedażą zalicza się wydatki uzasadnione w postaci premii (rabatu) zapłaconej (udzielonej) kupującemu przez sprzedającego w wyniku spełnienia określonych warunków umowy. Zasada ta ma zastosowanie, jeżeli udzielenie rabatu (zapłata składki) jest przewidziane w warunkach odpowiedniej umowy kupna-sprzedaży. Zasada ta nie dotyczy rabatów udzielanych kupującemu poprzez wskazanie w umowie kupna-sprzedaży obniżonej ceny towaru (patrz na przykład List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 maja 2006 r. N 03-03-04 /1/411). Zatem dochód podatnika odzwierciedla kwotę skorygowaną o bonifikatę, a sama bonifikata nie jest alokowana do odrębnej pozycji kosztów sprzedającego.

To samo podejście do ustalania przychodów ze sprzedaży przy udzielaniu obniżki ceny towaru stosuje się przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem VAT: wpływy ze sprzedaży towarów (robót, usług), przeniesienia praw majątkowych ustalane są w oparciu o wszystkie dochody podatnika związane z rozliczeniami z tytułu zapłaty za te towary (roboty, usługi), prawa majątkowe otrzymane przez niego w gotówce i (lub) w naturze (klauzula 2 art. 153 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Zgodnie z ust. 2 s. 1 szt. 162 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania VAT powiększają kwoty związane z zapłatą za sprzedane towary, roboty budowlane lub usługi. Na mocy klauzuli 4 art. 166 Kodeksu, całkowitą kwotę podatku VAT przypadającą do budżetu oblicza się na podstawie wyników każdego okresu rozliczeniowego, uwzględniając zmiany zwiększające lub zmniejszające podstawę opodatkowania w odpowiednim okresie rozliczeniowym.

W oparciu o obowiązującą procedurę stosowania podatku od towarów i usług, w celu obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku zmiany ceny wcześniej dostarczonego towaru, należy dokonać odpowiednich korekt wystawionej faktury w sposób określony w pkt. 29 Zasad prowadzenia ewidencji otrzymane i wystawione faktury, księgi zakupów i księgi sprzedaży, zatwierdzone. Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 2 grudnia 2000 r. N 914.

Ponadto sprzedawca towarów musi dokonać zmian w księdze sprzedaży w sposób określony w klauzuli 16 niniejszego Regulaminu, a także złożyć organowi podatkowemu w miejscu rejestracji korekcyjną deklarację podatkową za okres rozliczeniowy, za który złożył dokonał zmian w księdze sprzedaży.

W takim przypadku skorygowana faktura Kupujący rejestruje w księdze zakupów i w związku z tym kwoty podatku VAT Kupujący żąda do odliczenia w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano skorygowaną fakturę, zachowując jednocześnie pozostałe warunki określone w art. w rozdziale. 21 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Jeżeli kupujący towar przed dokonaniem przez sprzedającego korekty faktury zarejestrował ją w księdze zakupu i przyjął kwotę podatku VAT do odliczenia, kupujący powinien dokonać odpowiednich zmian w księdze zakupu w sposób określony w punkcie 7 powyższego Regulaminu . Zgodnie z tą normą, w przypadku konieczności dokonania zmian w księdze zakupów, wpisu o anulowaniu faktury dokonuje się w dodatkowym arkuszu księgi zakupów za okres rozliczeniowy, w którym faktura została zarejestrowana przed dokonaniem jej korekty . Integralną jej częścią są dodatkowe arkusze księgi zakupów.

Ponadto kupujący towary powinien złożyć organowi podatkowemu w miejscu rejestracji korygujące zeznanie podatkowe za okres rozliczeniowy, za który dokonał zmian w księdze zakupów (patrz pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 sierpnia 2007 r. N ShS-6-03/688 @, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 26 lipca 2007 r. N 03-07-15/112).

Jak widać, rabat od ceny produktu liczony jest w zupełnie inny sposób niż premia, a jego udzielenie wiąże się z innymi konsekwencjami podatkowymi. W tym kontekście ma to szczególne znaczenie poprawna definicja rodzaj rabatu przewidziany w umowie. Metody jego ustalania i obliczania ustalają wyłącznie strony transakcji.

Zatem prawo nie zabrania udzielania rabatu od ceny towaru, a nie premii za spełnienie określonych warunków umowy (w tym za wielkość zakupów), jeżeli warunki umowy pozwalają nam prześledzić zamówienie i okoliczności obniżenia ceny wysyłanego towaru.

Przykład. LLC sprzedawała swoje towary za pośrednictwem sieci dystrybutorów. Przy zawieraniu umów przewidywano, że dystrybutorzy będą dystrybuować i sprzedawać towary podmiotom trzecim; Ponadto w celu zmotywowania tych ostatnich do zwiększenia wolumenu kupowanych towarów, zwiększenia udziału produktu w rynku, rozwoju dystrybucji produktu, a także wzmocnienia dyscypliny płatniczej, firma w porozumieniu z dystrybutorem tworzy system rabatów od ceny produktu. Rabat określony w załączniku do umowy udzielany jest dystrybutorowi na podstawie wyników pracy jako procent wolumenu sprzedanego towaru w danym okresie, w szczególności za realizację planu sprzedażowego, terminowość płatności, osiągnięcie wyznaczonych celów ( Do specjalne wysiłki w celu promocji towarów na rynku).

Podczas kontroli organ podatkowy uznał udzielony rabat retro za premię, a nie obniżkę ceny towaru, gdyż został on udzielony przez spółkę jako procent całkowitego kosztu wszystkich sprzedanych towarów za poprzedni okres, a umowy na dostawy nie wskazywały pierwotnej ceny towaru i ceny ustalonej z uwzględnieniem udzielonych rabatów dla kupującego. Na tej podstawie Federalna Służba Podatkowa Rosji oskarżyła spółkę LLC o zaniżenie podstawy podatku VAT i nałożyła dodatkowe podatki, kary i grzywny.

Podatnik odwołał się od decyzji organu podatkowego do sądu, jednak sądy pierwszej instancji, apelacyjnej i kasacyjnej poparły Federalną Służbę Podatkową Rosji.

Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej uchyliło decyzję inspektoratu, a także orzeczenia sądów, biorąc pod uwagę, co następuje.

Niezależnie od tego, w jaki sposób strony umowy dystrybucyjnej ustaliły system motywacyjny (poprzez udzielenie rabatu, który określa wielkość ewentualnej obniżki ceny bazowej produktu określonej w umowie, czy poprzez udzielenie premii – dodatkowego wynagrodzenia, premii zapewnionej przez sprzedającego kupującemu za dopełnienie warunków transakcji, a także niezależnie od zlecenia udzielenia rabatów i premii (poprzez przelew na rachunek bieżący, potrącenie w formie zaliczki lub długu redukcyjnego) przy ustalaniu podstawy opodatkowania), kwotę przychód podlega ustaleniu z uwzględnieniem rabatów oraz, w razie potrzeby, korekcie o okres podatkowy, w którym odzwierciedla się sprzedaż towarów (robót), usług).

Wniosek ten wynika także z przepisów ust. 1 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży towarów (pracy, usług) przez podatnika stanowi ich koszt obliczony na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 40 Kodeksu.

Udzielane przez spółkę dystrybutorom rabaty były nierozerwalnie związane ze sprzedażą towarów, tj. spółka zgodnie z prawem obniżyła cenę sprzedaży towarów dostosowując odpowiednią podstawę opodatkowania przy obliczaniu podatku VAT, w związku z czym dodatkowe naliczenie podatku VAT przez inspektorat, naliczanie kar i sankcji podatkowych zostało uznane za nielegalne (na podstawie materiałów Uchwały Wojewódzkiego Urzędu Skarbowego). Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 grudnia 2009 r. N 11175/09).

Komentując tę ​​decyzję, Ministerstwo Finansów Rosji przyznało, że: podatnik dokonuje korekty podstawy opodatkowania VAT w analogicznym okresie rozliczeniowym, jeżeli udzielenie rabatów (premii) spowodowało zmianę ceny sprzedaży. Departament Finansowy podkreślił: jego stanowisko nie stoi w sprzeczności z ww. Uchwałą Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej (Pismo z dnia 30 marca 2010 r. N 03-07-04/02).

Zgodnie z ust. 1 art. 16 Kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej akty sądowe sądu arbitrażowego, które weszły w życie, wiążą władze państwowe, samorządy lokalne, inne organy, organizacje, urzędników i obywateli i podlegają wykonaniu na terenie całej Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku strona biorąca udział w rozpatrywaniu sprawy musi zastosować się do określonej uchwały Prezydium Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej.

Pozostali podatnicy wypłacający premie (wynagrodzenia) nabywcom towarów (robot, usług), a także udzielający nabywcom bonifikat od ceny sprzedanych towarów, mogą zastosować się do ww. uchwały dobrowolnie lub w przypadku orzeczenia przeciwko nim sądu polubownego konkretny przypadek.

Jeśli chodzi o obieg dokumentów przy udzielaniu rabatów od ceny towarów, organy regulacyjne nalegają, aby sprzedawca:

Przesyła kupującemu fakturę korygującą oraz fakturę wskazującą obniżoną wartość towaru i kwotę podatku VAT;

Dokumentuje spełnienie przez kupującego warunków udzielenia rabatu (osiągnięcie wymaganego wolumenu zakupów). Dokumentami uzupełniającymi są zatwierdzone faktury za wydanie towaru. Uchwała Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 25 grudnia 1998 r. N 132 oraz dokumenty płatnicze i rozliczeniowe potwierdzające spełnienie zobowiązania przez kupującego określone terminy Zapłata za towary;

Sporządza dodatkową kartę księgi sprzedaży za okres, w którym dokonano sprzedaży towaru. W dodatkowym arkuszu wskazane są faktury przed i po dokonaniu zmian oraz łączna kwota podatku VAT za dany okres, z uwzględnieniem korekty;

Składa aktualne zeznanie na podatek dochodowy za okres, w którym dokonano sprzedaży towaru;

Na podstawie określonych dokumentów sporządza świadectwo kalkulacyjne umożliwiające uwzględnienie w okresie sprawozdawczym zmiany wyników działalności za okresy poprzednie w wysokości rabatu. Dokonuje się zapisów korygujących w księgach i koryguje się wcześniej wykazany przychód o zmniejszenie ceny jednostkowej.

Procedurę korygowania faktur przy udzielaniu rabatu w postaci obniżki ceny jednostkowej wcześniej wysłanego towaru określa paragraf 29 Regulaminu prowadzenia ewidencji otrzymanych i wystawionych faktur, ksiąg zakupu i ksiąg sprzedaży oraz w Piśmiennictwie Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 21 marca 2006 r. N 03-04 -09/05, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 21 listopada 2006 r. N 19-11/101863 oraz Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Obwodu Moskiewskiego z dnia 30 marca , 2005 N 21-27/26431. Zgodnie z określoną procedurą, w przypadku zmiany ceny jednostkowej wysyłanego towaru, Sprzedający ma obowiązek dokonać zmian w każdej fakturze wystawionej Kupującemu w momencie wysyłki towaru. Korekty wprowadzone do faktur muszą być poświadczone podpisem kierownika i pieczęcią sprzedawcy ze wskazaniem daty wpisu.

Wystawianie faktur i not korygujących o charakterze negatywnym, których przedmiotem są rabaty jako takie, z punktu widzenia inspektorów nie jest przewidziane i nie może stanowić podstawy do korekty podstawy opodatkowania VAT i podatku dochodowego stron transakcji (patrz np. Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11.03.2009 N 03-07-09/55, z dnia 02.06.2009 N 03-07-09/28, z dnia 14.11.2005 N 03 -03-04/1/354, z dnia 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, z dnia 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 25.01.2005 N 02-1-08/8@, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 30.07.2006 N 19-11/58920 z dnia 21 listopada 2006 N 19-11/101863, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Obwodu Moskiewskiego z dnia 30 marca 2005 N 21-27/26431). Listy te szczegółowo określają tryb księgowania i dokumentowania transakcji w celu udzielenia przez sprzedawcę z mocą wsteczną rabatów dla celów naliczenia podatku VAT.

Jednak sądy patrzą na tę sytuację inaczej. Istnieją precedensy, w których „negatywne” noty kredytowe zostały uznane za niesprzeczne z prawem. A „negatywne” faktury nie wywołały żadnych skarg do sądów, bo nie były dokumentami, na podstawie których dokonano odliczenia podatku (w końcu ulgę uwzględnia się przy obliczaniu podatku VAT, a nie w drodze odliczenia).

Przykład z praktyki arbitrażowej

z o.o. zwróciła się do sąd arbitrażowy z wnioskiem o unieważnienie decyzji Federalnej Służby Skarbowej o pociągnięciu do odpowiedzialności podatkowej za popełnienie wykroczenia skarbowego w zakresie dodatkowego wymiaru podatku VAT i podatku dochodowego od wysokości udzielonych przez dystrybutora rabatów, naliczenia kar oraz nałożenia sankcji podatkowych.

Jako podstawę podjęcia takiej decyzji Federalna Służba Podatkowa podała niezgodność z prawem wystawiania przez spółkę LLC not kredytowych i wystawiania na ich podstawie faktur na kwotę rabatów ze wskaźnikami ujemnymi. Według Federalnej Służby Podatkowej takie dokumenty nie są podstawowymi dokumentami księgowymi i nie mogą wskazywać na zmianę ceny towarów określonej w umowach między LLC a kupującymi ani uzasadniać zmiany podstawy podatku dochodowego sprzedawcy. Na podstawie dokumentów przesłanych kupującemu nie jest możliwe wyliczenie, który konkretny towar wysłany na danej fakturze podlega rabatowi wstecznemu. Rabat retrospektywny, naliczony w oparciu o kwoty wskazane w kolumnie „Koszt towaru w cenniku bez podatku VAT”, nie odpowiadał danym zawartym w notach kredytowych i fakturach z ujemnymi wskaźnikami liczbowymi.

W uzasadnieniu skargi organ podatkowy wskazał, że: udzielenie kupującemu rabatu nie może być odrębną czynnością gospodarczą wpływającą na ustalenie podstawy opodatkowania sprzedaży towarów dla celów podatku VAT, pomniejszającą podstawę opodatkowania o kwotę bonifikat naliczonych cenę towaru wysłanego w poprzednim okresie rozliczeniowym; wystawianie takich rabatów wraz z notami kredytowymi i fakturami ze wskaźnikami ujemnymi jest nielegalne i sprzeczne z klauzulą ​​1 art. 146, ust. 1 ust. 1 art. 167 ust. 1, 3 i 4 art. 168, ust. 7 ust. 5 art. 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wyjaśnienia Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej Rosji.

Jednak według LLC udzielenie rabatu retrospektywnego jest odrębną transakcją biznesową, która musi zostać odzwierciedlona w rachunkowości. Wysokość ulgi, wysokość podatku przypadającego na tę ulgę została odzwierciedlona w samodzielnie opracowanych przez podatnika dokumentach – notach kredytowych zawierających wszystkie obowiązkowe dane przewidziane w art. Prawo federalne z dnia 21 listopada 1996 r. N 129-FZ „O rachunkowości”.

Nie przewidziano jednolitej formy podstawowego dokumentu rejestrującego udzielanie rabatów, więc podatnik miał prawo opracować go samodzielnie i wykorzystać do odzwierciedlenia transakcji w rachunkowości.

Jako dokumenty spółki LLC wykorzystano faktury (noty kredytowe), które odzwierciedlały wysokość rabatu, a także kwotę przypadającą na ten rabat.

Zgodnie z paragrafem 4 art. 9 ustawy o rachunkowości podstawowy dokument księgowy należy sporządzić w momencie zawarcia transakcji, a jeżeli nie jest to możliwe, niezwłocznie po jej zakończeniu.

Tym samym nota kredytowa, będąca podstawowym dokumentem księgowym dokumentującym transakcję udzielenia rabatu, musi zostać sporządzona dokładnie w okresie udzielania rabatu (w przeciwnym razie stanowiłoby to naruszenie wymogów księgowych).

Możliwość udzielenia rabatu od ceny kontraktowej w kierunku jej obniżenia za pomocą noty kredytowej przewiduje także Pismo Departamentu Podatków i Podatków Rosji dla Moskwy z dnia 21 marca 2002 r. N 26-12/12839.

Zdaniem sądu, ani art. 168 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ani Zasady prowadzenia księgi sprzedaży nie ustanawiają zakazu wystawiania faktur o wartościach „ujemnych”. Udzielenie rabatu powoduje zmianę podstawy opodatkowania podatkiem VAT, która zgodnie z ust. 1 art. 40 i ust. 1 art. 153 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej oblicza się na podstawie cen ustalonych w drodze porozumienia stron.

Spółka z oo obliczyła podstawę opodatkowania VAT zgodnie z normami przepisów dotyczących podatków i opłat, odzwierciedlając zapewnienie rabatów w rachunkowości na potrzeby obliczenia podatku VAT w okresie, w którym powstała podstawa do ich zapewnienia.

Faktura „negatywna” nie jest dokumentem, na podstawie którego następuje odliczenie podatku, bo Rabat uwzględnia się przy obliczaniu podatku VAT, a nie poprzez odliczenie.

Z przepisów ust. 1 art. 154, art. Sztuka. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wynika, że ​​obniżenie podstawy opodatkowania prowadzi do zmiany kwoty naliczonego podatku i nie ma wpływu na odliczenia podatkowe, w związku z czym sąd pierwszej i apelacyjnej instancji słusznie nie uwzględnił Argument inspektora podatkowego dotyczący naruszenia klauzul 5 i 6 art. 169 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przy wystawianiu faktur „negatywnych”.

W rezultacie sąd doszedł do wniosku, że wystawienie „negatywnych” faktur i not kredytowych na kwotę udzielonego klientom rabatu jest zgodne z przepisami o podatkach i opłatach, gdyż Udzielanie rabatów klientom przez LLC jest odrębną transakcją biznesową, której czas nie pokrywa się z czasem transakcji przeniesienia towaru. W związku z tym LLC obliczyła podstawę opodatkowania zgodnie z normami przepisów dotyczących podatków i opłat.

Na mocy ust. 1 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podstawę opodatkowania sprzedaży towarów (pracy, usług) przez podatnika, o ile niniejszy artykuł nie stanowi inaczej, definiuje się jako koszt tych towarów (pracy, usług), obliczony na podstawie ceny ustalone zgodnie z art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem podatku akcyzowego (w przypadku towarów objętych akcyzą) i bez podatku.

Zgodnie z paragrafem 4 art. 166 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, całkowitą kwotę podatku oblicza się z uwzględnieniem wszystkich zmian zwiększających lub zmniejszających podstawę opodatkowania w odpowiednim okresie rozliczeniowym.

Możliwość zmiany kosztu sprzedawanych produktów w określonych okolicznościach została przewidziana w umowach dystrybucyjnych LLC.

Wnioskodawca zgodnie z prawem uwzględnił udzielenie ulg na potrzeby obliczenia podatku VAT w okresie, w którym zaistniała podstawa do ich udzielenia.

Zgodnie z art. 81 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uzupełnień i zmian w zeznaniu podatkowym dokonuje się wyłącznie w przypadku braku odzwierciedlenia lub niepełnego odzwierciedlenia informacji, a także błędów prowadzących (nieprowadzących) do zaniżenia kwoty podatku płatny.

Faktury i dowody dostawy wystawione w okresie wysyłki produktów nie zawierały błędów ani zniekształconych informacji, odzwierciedlały dane, które miały miejsce w momencie wysyłki. Po udzieleniu rabatu wystawiane były noty kredytowe oraz faktury „negatywne”, które odzwierciedlały zmniejszenie rabatu w związku ze spadkiem ceny towaru. Ponieważ podstawa opodatkowania VAT jest kształtowana prawidłowo, nie ma powodu do składania zaktualizowanego zeznania podatkowego przy udzielaniu ulgi sprzedane produkty nie było żadnego.

Konkluzja organów podatkowych o zwolnieniu kupującego z obowiązku zapłaty za część towarów została słusznie odrzucona przez sąd I i Apelacji jako bezzasadna, gdyż Aby otrzymać rabaty, dystrybutor musiał spełnić określone warunki.

Sposobem naliczenia jest udzielenie rabatu jako procentu wartości sprzedanego towaru. Do faktury „negatywnej” i noty kredytowej dołączony został wykaz faktur za dokonane wcześniej przesyłki, pozwalający na identyfikację produktu, na który udzielono rabatu; nową cenę produktu można wyznaczyć arytmetycznie.

Wnioskodawca przedłożył materiałom sprawy oraz organowi podatkowemu mechanizm naliczania bonifikaty; organ podatkowy miał możliwość sprawdzenia prawidłowości obliczenia. Organ podatkowy nie zgłosił zastrzeżeń do naliczenia ulgi.

Na podstawie wyników rozpatrzenia sprawy sąd uchylił decyzję organu podatkowego o naliczeniu dodatkowych podatków, kar i nałożeniu grzywny w tym odcinku (na podstawie materiałów Uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Moskwy Okręgowy z dnia 25 czerwca 2008 r. N KA-A40/5284-08 w sprawie N A40-54849/07-99-242).

Notatka! Legalność wystawienia „negatywnych” not kredytowych i faktur można określić jedynie po uwzględnieniu warunków transakcji, zapisów polityki rachunkowości sprzedawcy oraz wszelkich okoliczności obiegu dokumentów. Uogólnianie i stosowanie jednolitego podejścia w tym przypadku jest niedopuszczalne i może prowadzić do niepożądanych konsekwencji podatkowych dla obu stron umowy.

Kiedy zniżka jest iluzją

Pomimo wszystkich różnic między rabatami premium a rabatami od ceny towarów, oba rodzaje preferencji łączy jedna cecha: są one przewidziane w warunkach umowy.

Jednak w biznesie zdarza się również, że z jakiegoś powodu (w tym chęć udzielenia rabatu) decyzja o rewizji kwoty zadłużenia zapada jednostronnie, tj. Bez zawarcia umowy z kontrahentem na piśmie, co można by uznać za część umowy, wierzyciel częściowo zwalnia dłużnika z obowiązku zapłaty za towar.

Przykładowo, nie zmieniając warunków transakcji, sprzedawca informuje kupującego o zapewnieniu mu premii (pieniężnej lub rzeczowej) na każdym etapie umowy lub zaprasza go do rozważenia obniżki ceny produktu, a kupujący zgoda (nawet milcząca) nie jest wymagana.

Sytuacji tej nie można uznać za udzielenie rabatu (premii lub od ceny produktu), ponieważ Nie ma najważniejszej rzeczy - zgoda stron umowy.

W Kodeks cywilny W Federacji Rosyjskiej taką procedurę nazywa się umorzeniem długu (art. 415). Jest to legalne, ale niesie za sobą nieprzyjemne skutki podatkowe dla obu stron umowy, gdyż towar w wysokości umorzonego długu zostanie uznany dla celów podatkowych za nieodpłatny.

Dla dostawcy kwota umorzona nie może pomniejszyć przychodów ze sprzedaży, gdyż warunki ceny transakcyjnej nie uległy zmianie, a przychód będzie musiał zostać oszacowany w wysokości pierwotnie zakładanej; sprzedawca nie będzie generował wydatków w postaci kosztu przekazanego towaru (art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej); Podatek VAT będzie musiał zostać zapłacony od początkowej kwoty wynikającej z umowy (zgodnie z ust. 1 ust. 1, art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przeniesienie własności towarów, wyniki wykonanej pracy, świadczenie nieodpłatnych usług ujmuje się jako sprzedaż towarów (pracy, usług)).

Kupujący rozpoznaje dochód nieoperacyjny w odpowiedniej wysokości związany z nieodpłatnym otrzymaniem nieruchomości (klauzule 8 i 18 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ale nie może odpisać zakupionych w ten sposób towarów jako wydatków, gdy są wprowadzane do produkcji lub odsprzedawane, ponieważ nie poniósł wydatków na jego nabycie (art. 254 ust. 1, art. 268 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ust. 2 i 3), nie może odliczyć podatku VAT od towarów otrzymanych w ramach umorzenia długu (art. 171 ust. 2 Kodeks Podatkowy RF), ponieważ towary te zostaną uznane dla celów podatkowych za bezpłatne.

Aby uniknąć takich konsekwencji, wszelkie nowe istotne warunki wysyłki towaru (w tym zmiany cen lub zapewnienie składek) lub tryb ich wprowadzenia powinny być określone albo w samej umowie, albo w dodatkowych umowach (zmianach) do niej, które są jego integralną częścią.