Jednocześnie wiele rodzajów towarów, surowców i materiałów podczas przemieszczania (transportu, przechowywania, wydania, sprzedaży itp.) zmienia swoje właściwości biologiczne i/lub fizykochemiczne (przy zachowaniu zwykle jakości) na skutek atomizacji, suszenia itp. Zwykle dla tych pozycji zapasów ustala się współczynniki strat naturalnych w zależności od okresów przechowywania, warunków transportu itp. Normy takie można zastosować jedynie w przypadku stwierdzenia rzeczywistych braków. Utratę przedmiotów wartościowych w ramach ustalonych norm ustala się po skompensowaniu braków przedmiotów wartościowych nadwyżkami w oparciu o przeklasyfikowanie.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, jeżeli po przeprowadzonym w przewidziany sposób badaniu przeklasyfikującym nadal występuje niedobór przedmiotów wartościowych, wówczas normy ubytku naturalnego należy stosować wyłącznie do nazwy przedmiotów wartościowych, dla których stwierdzono brak. W przypadku braku norm za stratę uważa się niedobór przekraczający normy straty naturalnej.
W postaci arkusza porównawczego zalecanego przez Rosstat do ewidencji niedoborów w granicach norm strat naturalnych nie przewiduje się odpowiednich kolumn, gdyż od 1997 r. zaprzestano odpisywania strat pozycji zapasów od strat naturalnych do kosztów. Dlatego w zatwierdzonych formularzach arkuszy porównawczych pominięto odpowiednie kolumny dotyczące liczby i wielkości braków w granicach norm strat naturalnych.
Z kolei w rozdziale 25 „Podatek dochodowy” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustalono, że straty wynikające z niedoborów i (lub) uszkodzeń podczas przechowywania i transportu pozycji zapasów w granicach norm strat naturalnych zatwierdzonych zgodnie z zgodnie z procedurą ustaloną przez Rząd Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z prawem Rząd Federacji Rosyjskiej zlecił ministerstwom i departamentom opracowanie i zatwierdzenie tych standardów.
Ustawodawcy po raz drugi rozwiązali problem stosowania norm strat naturalnych poprzez przyjęcie Prawo federalne z dnia 6 czerwca 2005 r
Nr 58-FZ. Zgodnie z art. 7 tej ustawy „do czasu zatwierdzenia norm dotyczących strat naturalnych w sposób określony w art. 254 ust. 7 akapitu 2 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska, stosowane są normy strat naturalnych zatwierdzone wcześniej przez odpowiednie władze federalne władza państwowa" Przepis ten ma zastosowanie do stosunków prawnych powstałych od dnia 1 stycznia 2002 r.
W ostatnim czasie służby księgowe podmiotów gospodarczych zatraciły umiejętność obliczania wielkości braków i strat podczas magazynowania i transportu w granicach norm strat naturalnych. Dlatego też uważamy za właściwe określenie zasad i trybu stosowania tych norm oraz obliczania wielkości niedoborów i strat w granicach norm strat naturalnych. Zilustrujmy to przykładem obliczania niedoborów produkty żywieniowe w organizacjach handlu detalicznego, niezależnie od ich formy własności.
Według prądu przepisy prawne normy strat naturalnych ustalane są dla towarów standardowych sprzedawanych na wagę jako procent ich obrotu detalicznego w celu zrekompensowania strat powstałych podczas przechowywania towarów w pomieszczeniu gospodarczym, na piętrach sprzedaży (na ladach), a także podczas przygotowania do sprzedaży i rzeczywistego sprzedaż towarów na skutek skurczu, piłowania, kruszenia się, wycieków (topienie, przesiąkanie), rozlania podczas pompowania oraz sprzedaż towarów płynnych, zużycie substancji do oddychania (mąka, zboża itp.).
Zatwierdzone i dopuszczone do stosowania normy mają charakter ograniczający i mają zastosowanie jedynie w przypadkach, gdy podczas sprawdzania faktycznej dostępności towaru zostanie stwierdzony niedobór w saldzie zgodnie z danymi księgowość. Naturalną utratę towaru można odpisać według rzeczywistych rozmiarów, ale nie wyższych niż ustalone standardy.
Dodatkowo można podać:
- kwotę straty naturalnej ustala się wyłącznie na podstawie wolumenu sprzedanego (sprzedanego) towaru, chociaż rozliczenia dokonuje się od całej wolumenu otrzymanego towaru. Oznacza to, że strata naturalna nie jest uwzględniana w przypadku towarów sprzedanych innym organizacjom, towarów zwróconych dostawcom i przetworzonych, a także towarów odpisanych zgodnie z ustawami z powodu złomu, rozdrobnienia, zepsucia, obniżenia jakości, zasłon i uszkodzeń pojemników . Dla takich towarów przeprowadza się osobne obliczenia;
- Kwotę straty naturalnej oblicza się od ilości otrzymanego towaru, w oparciu o ceny zakupu, tj. na podstawie cen, po jakich towary zostały skapitalizowane. Przy wykazywaniu przychodów według cen sprzedaży różnica między cenami sprzedaży i zakupu nie jest uwzględniana w obliczeniach;
- normy utraty naturalnej stosuje się tylko do tych towarów, dla których te normy zostały zatwierdzone. Naliczenie dokonywane jest w odpowiednich zestawieniach.
Podajmy następujący przykład warunkowy. W okresie międzyinwentaryzacyjnym od 1 stycznia 200x do 1 lipca 200x włącznie otrzymano 10 000 kg kiełbas po średniej cenie skupu 90 rubli. za kilogram. Załóżmy, że wskaźnik ubytku naturalnego dla tego typu produktu wynosi 0,75% wolumenu sprzedanych kiełbas, czyli 6750 rubli. (900 tysięcy rubli x 0,75: 100). W okresie sprawozdawczym nie było żadnych transferów do innych organizacji ani zwrotów do dostawców. Na dzień 1 stycznia 200x naturalna strata bilansu towarowego, według arkusza porównawczego, wyniosła 2300 rubli, a saldo na dzień 1 lipca 200x - 2470 rubli.
W rezultacie w pierwszej połowie 200 r. ubytek naturalny kiełbas w ramach ustalonej normy wyniósł 6580 rubli. (2300 + 6750 - 2470).
Załóżmy dalej, że wielkość straty naturalnej ustalana jest dla podmiotu gospodarczego (sklep, supermarket itp.) jako całości. W okresie pomiędzy dwoma sąsiednimi zapasami, który stanowi okres sprawozdawczy, stratę naturalną ustala się na podstawie wyliczeń sporządzonych w służbie księgowej. Aby uniknąć nieporozumień, zaleca się, aby takie obliczenia były przeprowadzane przy udziale osoby(-y) odpowiedzialnej(-ych) finansowo. Wyniki obliczeń podlegają zatwierdzeniu przez kierownika jednostki gospodarczej.
Przybliżoną postać tego obliczenia pokazano na ryc. 12.3.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami, zamiast norm dla poszczególnych produktów, dopuszcza się obliczanie i stosowanie ogólnych norm naturalnego ubytku towaru zgodnie z art. organizacja handlowa ogółem jako odsetek obrotów handlowych, przy założeniu stabilnej struktury obrotów handlowych. Ogólny standard w tych przypadkach ustala się na podstawie standardów produktowych w odniesieniu do asortymentu organizacji handlowej. Stosując normę ogólną, nie należy stosować norm produktowych.
Powyżej znajdował się przykład warunkowy i próbka obliczenia wielkości strat naturalnych w ramach ustalonych standardów dla organizacji sprzedaż detaliczna ogólnie. W przypadku podmiotów gospodarczych z innych sektorów gospodarki stosuje się zazwyczaj wskaźniki strat naturalnych w oparciu o warunki transportu i okresy przechowywania.
Dla firmy handlowej czy produkcyjnej brak towaru jest sytuacją zupełnie powszechną. Istnieje wiele przyczyn jego wystąpienia. Rozważmy najczęstszy - naturalny upadek. Mianowicie zagadnienia takie jak opodatkowanie i rozliczanie niedoborów oraz tryb ich odpisywania przy zastosowaniu norm strat naturalnych. Przypomnijmy, że całkiem niedawno normy te zostały zatwierdzone dla wielu produktów.Określenie strat naturalnych...
Podane w zarządzeniu Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 31 marca 2003 r. Nr 95 „W sprawie zatwierdzenia Zaleceń Metodologicznych dotyczących opracowania norm strat naturalnych”.
Zatem strata naturalna to strata (zmniejszenie ilości produktu przy zachowaniu jego jakości) wynikająca z naturalnej zmiany właściwości biologicznych lub fizykochemicznych określonych wartości. Strata może być spowodowana na przykład procesami kurczenia się, marnowania i parowania. W dokumencie wskazano, że do strat naturalnych nie mają zastosowania straty technologiczne i awaryjne, braki spowodowane wadami, straty podczas napraw itp. Dotyczy to również strat powstałych podczas przechowywania i transportu zapasów w wyniku naruszenia norm, eksploatacji technicznej przepisami, uszkodzenie kontenera.
Zauważmy, że Ministerstwo Finansów Rosji w swoich wyjaśnieniach nieco rozszerza pojęcie straty naturalnej. I tak np. pismem z dnia 29 listopada 2005 r. nr 03-03-04/1/392 dział finansowy zezwolił na odpisanie strat przy przechowywaniu towarów w parkiet handlowy samoobsługa. W tym przypadku mówimy o o brakach, które powstały m.in. na skutek drobnych kradzieży. Oczywiste jest, że utrata taka nie jest w żaden sposób związana „ze zmianami właściwości fizycznych, chemicznych i biologicznych produktu”. Niemniej jednak, zdaniem Ministerstwa Finansów, niedobór ten można odpisać. Oczywiście w granicach standardów określonych zarządzeniem Ministerstwa Handlu RSFSR z dnia 08.08.84 nr 194 „W sprawie zatwierdzenia zróżnicowanych kwot za odpisanie strat towarów w sklepach samoobsługowych”.
Jest strata - nie ma norm
Procedura zatwierdzania norm została ustalona przez Rząd Federacji Rosyjskiej w listopadzie 2002 roku (uchwała nr 814 z dnia 12 listopada 2002 roku). W maju 2006 roku w dokumencie dokonano zmian. Zatem zgodnie z uchwałą pięć ministerstw musi opracować i zatwierdzić standardy. Mianowicie:
- Ministerstwo Zdrowia i Rozwoju Społecznego (w sprawie leków i środków dezynfekcyjnych);
- Ministerstwo Przemysłu i Energii (ropa, węgiel, torf, drewno, metale, produkty chemiczne);
- Ministerstwo Rozwoju Regionalnego (za cement, piasek kwarcowy i inne materiały budowlane);
- Ministerstwo Rolnictwa (produkty roślinne i zwierzęce, mięso, nabiał i inne produkty spożywcze, pasze dla zwierząt);
- Ministerstwo Rozwoju Gospodarczego (dla produktów spożywczych w zakresie handlu i Żywnościowy).
Obecnie tylko dwa departamenty opracowały standardy (rosyjskie Ministerstwo Rolnictwa i rosyjskie Ministerstwo Przemysłu i Nauki), i to nie dla wszystkich produktów.
W tabeli przedstawiono rodzaje zapasów, dla których zostały już zatwierdzone standardy:
| Rodzaj produktu | Dokument |
| Ziarno, produkty jego przerobu i nasiona oleiste podczas przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 23 stycznia 2004 r. nr 55 |
| Produkty chemiczne podczas przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Przemysłu i Nauki Rosji z dnia 31 stycznia 2004 r. nr 22 |
| Wyroby hutnicze podczas transportu koleją | Zarządzenie Ministerstwa Przemysłu i Nauki Rosji z dnia 25 lutego 2004 r. nr 55 |
| Alkohol etylowy, wyroby alkoholowe i zawierające alkohol w produkcji i w obrocie (z wyjątkiem sprzedaży detalicznej) | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 16 sierpnia 2006 r. nr 235 |
| Masło pakowane w monolity w worki pergaminowe i foliowe z materiałów polimerowych do przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 28 sierpnia 2006 r. nr 266 |
| Sery i twarogi podczas przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 28 sierpnia 2006 r. nr 267 |
| Stołowe warzywa korzeniowe, ziemniaki, owoce i warzywa zielone podczas przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 28 sierpnia 2006 r. nr 268 |
| Produkty uboczne z mięsa, drobiu i królika podczas przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 28 sierpnia 2006 r. nr 269 |
| Produkty i surowce przemysłu cukrowniczego podczas przechowywania | Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Rosji z dnia 28 sierpnia 2006 r. nr 270 |
Do czasu zatwierdzenia nowych standardów przez inne ministerstwa stratę należy rozliczyć według starych. Przepis ten jest zawarty w art. 7 ustawy nr 58-FZ z dnia 06.06.2005. Obecnie obowiązuje wiele dokumentów dotyczących naturalnego spadku, które zostały zatwierdzone przez różne departamenty, w tym Państwowy Komitet Dostaw ZSRR, Ministerstwo Handlu ZSRR, Ministerstwo Paliw i Energii Rosji, Ministerstwo Rybołówstwa ZSRR itp. Przypominamy, że wszystkie ministerstwa muszą zatwierdzić nowe standardy przed 1 stycznia 2007 r.
Notatka: Jeżeli nie zostaną ustalone standardy dla towarów, nie można odpisać strat na takich zapasach. Z tego powodu Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 21 czerwca 2006 roku nr 03-03-04/1/538 nie pozwoliło na zaklasyfikowanie np. sklepów sprzedających kwiaty jako koszty materiałów braków powstałych podczas magazynowania i transportu tych towarów.
Najpierw liczymy...
Metodologia obliczania straty jest inna dla każdego rodzaju produktu. Zależy to także od warunków przechowywania mienia czy rodzaju działalności przedsiębiorstwa. Przyjrzyjmy się kilku ogólnym zasadom obliczania strat.
Braki można zidentyfikować przy odbiorze towaru lub na podstawie wyników inwentaryzacji.
W pierwszym przypadku jego wielkość ustala się mnożąc ilość brakujących zapasów (w granicach norm strat naturalnych) przez ich cenę kontraktową. Inne wydatki stanowiące koszt zakupionych przedmiotów wartościowych nie są w takiej sytuacji brane pod uwagę.
Stwierdzoną podczas inwentaryzacji stratę oblicza się na podstawie dokumentów potwierdzających brak. Mianowicie spis pozycji inwentarza (formularz nr INV-3) i arkusz pasujący (formularz nr INV-19). Wielkość niedoboru ustalana jest na podstawie rzeczywistego kosztu brakującego towaru.
Notatka: niedobór zapasów w granicach strat naturalnych należy ustalić po skompensowaniu nadwyżek. Ponadto zabrania się spisywania towaru w granicach norm strat bez przeprowadzenia spisu inwentarza i stwierdzenia faktycznych braków.
...potem to zapisujemy
Zgodnie z art. 254 ust. 7 ust. 2 kodeksu podatkowego niedobory w granicach wskaźników strat naturalnych zalicza się do wydatków materialnych i uwzględnia przy obliczaniu podatku dochodowego. W rachunkowości straty takie zalicza się do kosztów produkcji lub dystrybucji.
Tryb odpisywania strat przekraczających normę zależy przede wszystkim od tego, czy udało się znaleźć sprawcę niedoboru, czy też nie. W pierwszej sytuacji szkoda jest rekompensowana kosztem sprawcy (np. magazyniera, kierowcy). Następnie kwota odszkodowania jest potrącana z jego wynagrodzenia. Ponadto może spłacić dług, jeśli zapłaci za utracone przedmioty wartościowe i złoży pieniądze w kasie fiskalnej.
Przypomnijmy, że zgodnie z art. 248 Kodeks Pracy odszkodowanie nieprzekraczające wysokości przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia podlega naprawieniu na mocy postanowienia kierownika przedsiębiorstwa. Jednocześnie łączna kwota potrącenia z tytułu każdej wypłaty wynagrodzenia nie może przekroczyć 20 procent (art. 138 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).
Jeżeli nie udało się znaleźć sprawcy niedoboru, kwotę strat zarówno rachunkowych, jak i podatkowych zalicza się do kosztów nieoperacyjnych. Kwota ta zmniejsza dochód przedsiębiorstwa podlegający opodatkowaniu. Fakt nieobecności winnego należy potwierdzić dokumentacją (np. zaświadczenie z policji, orzeczenie sądu).
Kilka słów o rozliczaniu podatku VAT. Kwota podatku od towarów utraconych w ramach norm jest traktowana jako odliczenie i nie jest zwracana w przypadku ich odpisu. W przypadku ustalenia sprawcy braków firma ma obowiązek zwrócić podatek od utraconego produktu i odzyskać od niego kwotę podatku VAT. Jeżeli sprawca nie zostanie zidentyfikowany, nie można odliczyć podatku od strat przekraczających normę. Ministerstwo Finansów Rosji w tej sprawie stoi na stanowisku, że podatek VAT należy przywrócić. Co stwierdzono w piśmie nr 03-04-11/155 z dnia 20 września 2004 r. Jednak praktyka arbitrażowa w tej kwestii rozwinęła się inaczej. Sąd zezwala na nieprzywracanie podatku od nadmiernej straty (uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 02.07.2006 nr A05-7996/2005-29, z dnia 06.06.2005 nr A26- 12323/04-211). Tym samym spółka sama musi zadecydować o dalszych losach podatku naliczonego od takich wartości. Należy jednak pamiętać, że jeśli podatek nie zostanie przywrócony, firma będzie musiała bronić swojego stanowiska w sądzie.
Prawnik firmy „Garant” A.G. Makarowa
Straty niektórych surowców, materiałów czy towarów nie da się uniknąć ani w produkcji, ani w handlu. Wszyscy księgowi wiedzą, że straty wynikające z braków lub uszkodzeń zapasów podczas przechowywania lub transportu, a także straty technologiczne są uwzględniane w kosztach podatkowych X podpunkt 2, 3 s. 7 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Ale nie wszyscy rozumieją, czym straty technologiczne różnią się od strat naturalnych, kiedy i jak są standaryzowane oraz co zrobić, jeśli w ogóle nie ma standardów. Tego się dowiemy.
Co jest naturalne, a co technologiczne?
Straty technologiczne- są to straty surowców i materiałów, które powstają w trakcie produkcji lub transportu i są z nimi związane cechy technologiczne cykl produkcyjny lub proces transportu, a także właściwości fizyczne i chemiczne samych MP Z podpunkt 3 ust. 7 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Na przykład podczas transportu i rozładunku część cegły może pęknąć i nie nadawać się do dalszego wykorzystania. A podczas rozładunku i załadunku kłody mogą się zepsuć I Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 2 lipca 2008 r. nr A05-6193/2007.
W Ordynacji podatkowej nie znajdziemy pojęcia „strata naturalna”, dlatego posłużymy się definicją z Zaleceń metodologicznych dotyczących opracowywania standardów strat naturalnych I klauzula 1 art. 11, pod. 2 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Zatwierdzono zalecenia metodologiczne dotyczące opracowania norm strat naturalnych. Rozporządzeniem Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego Rosji z dnia 31 marca 2003 r. nr 95; klauzula 4 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2002 r. nr 814. Więc, naturalny upadek- jest to zmniejszenie masy MPZ na skutek naturalnych zmian właściwości biologicznych lub fizykochemicznych przy zachowaniu jakości, czyli następuje naturalna utrata, w szczególności na skutek skurczu, skurczu, parowania itp. Jak widać, definicja ta w ogóle nie implikuje rozliczania towarów zepsutych, to znaczy takich, które utraciły jakość w ramach strat naturalnych. Ponieważ uszkodzone zapasy nie wiążą się ani ze stratami naturalnymi, ani technologicznymi, straty te, w przypadku nie ustalenia sprawców i nie ma od kogo odzyskać, należy uwzględnić w pozostałych wydatkach V podpunkt 49 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
W odróżnieniu od strat technologicznych, które są spowodowane charakterystyką produkcji, straty naturalne zależą w większym stopniu od majątku konkretny produkt i nie mamy na to praktycznie żadnego wpływu. Tym samym zmieniając sposób transportu i rozładunku możemy ograniczyć straty technologiczne powstałe w wyniku połamania cegieł. Jeśli jednak ze względu na swoje właściwości fizyczne i chemiczne wyparuje benzyna lub alkohol, nie mamy na to wpływu.
Niestety nawet organy regulacyjne nie zawsze dostrzegają różnicę pomiędzy stratami technologicznymi a stratami naturalnymi. Zatem zdaniem Ministerstwa Finansów rozbite szkło w transporcie jest stratą naturalną B Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 stycznia 2011 r. nr 03-11-11/06. Jednak gdy szkło pęknie, jego jakość wyraźnie nie zostaje zachowana. Co więcej, szkło na ogół staje się bezużyteczne. Dlatego straty takie należy zaliczyć do technologicznych.
Liczymy upadek naturalny
Straty z tytułu strat naturalnych uwzględnia się w wydatkach przy obliczaniu podatku dochodowego w granicach norm. Rząd bezpośrednio powierzył opracowanie i zatwierdzenie standardów odpowiednim departamentom. Na przykład dla ryb standardy zatwierdza Rosrybolovstvo, a dla mięsa – Ministerstwo Rolnictwa H podpunkt 2 ust. 7 art. 254 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 2 dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2002 r. nr 814.
Obecnie nie opracowano takich standardów dla wszystkich typów MPZ. Jednak w przypadku braku nowych norm dotyczących strat naturalnych można zastosować wcześniej istniejące normy mi Sztuka. 7 Ustawa federalna z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ.
Jeśli jednak takie standardy nigdy nie istniały dla określonego rodzaju zapasów, mogą pojawić się problemy z uwzględnieniem strat w wydatkach. Zarówno Ministerstwo Finansów, jak i organy podatkowe uważają, że w tym przypadku straty z tytułu strat naturalnych nie mogą być uwzględniane dla celów podatkowych. I Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 czerwca 2006 r. nr 03-03-04/1/538; Pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 30 lipca 2010 r. nr 16-15/080278@; z dnia 17 stycznia 2007 r. nr 20-12/004115.
Na szczęście sądy wspierają podatników w tej kwestii. Pozwalają na zaliczenie straty naturalnej do wydatków pozbawionych norm, wskazując, że przedwczesne zatwierdzenie norm przez urzędy nie powinno prowadzić do niemożności korzystania przez podatnika z przysługujących mu praw A Uchwały FAS ZSO z dnia 29 stycznia 2007 r. nr F04-9155/2006(30637-A03-15), F04-9155/2006 (30334-A03-15), z dnia 4 września 2006 r. nr F04-5368/2006 (25679-A27-14); PO FAS z dnia 03.02.2009 nr A57-22653/2007; FAS UO z dnia 12 marca 2008 r. nr Ф09-684/08-С3; klauzula 1 części motywacyjnej Postanowienia Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 09.04.2002 r. nr 68-O; klauzula 3 części motywacyjnej wyroku Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 03.04.99 nr 36-O.
Liczymy straty technologiczne
Ordynacja podatkowa nie przewiduje regulacji strat technologicznych. Organy regulacyjne nalegają jednak, aby organizacja samodzielnie ustaliła standard strat technologicznych dla każdego konkretnego rodzaju surowca i materiałów wykorzystywanych w produkcji, w oparciu o charakterystykę cyklu produkcyjnego A Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 października 2009 r. nr 03-03-06/1/634; Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 18 lutego 2008 r. nr 20-12/015184 i funkcje transportowe. A przekroczenie rzeczywistej wartości strat technologicznych ponad taką normę nie jest wydatkiem ekonomicznie uzasadnionym. M Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 maja 2006 r. nr 03-03-04/1/462, z dnia 26 stycznia 2006 r. nr 03-03-04/4/19.
Sądy nie podzielają pasji Ministerstwa Finansów i organów podatkowych do normalizacji strat technologicznych. Podejmując decyzje na korzyść podatników, wskazują, że skoro Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje regulacji strat technologicznych, wówczas nie ma ograniczeń co do ich wartości, które można uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego T Uchwała FAS VSO z dnia 28 lutego 2007 r. nr A74-2641/06-F02-717/07; FAS ZSO z dnia 8 października 2007 r. nr F04-6922/2007(38872-A03-15); FAS MO z dnia 22 czerwca 2010 r. nr KA-A40/6309-10; FAS NWO z dnia 10.07.2009 nr A42-3102/2008; FAS UO z dnia 23 czerwca 2010 r. nr F09-4666/10-S2; FAS DVO z dnia 28 lipca 2009 r. nr F03-3457/2009; FAS PO z dnia 3 listopada 2009 r. nr A06-1198/2009; FAS Region Północnego Kaukazu z dnia 07.08.2009 nr A32-7049/2008-29/161.
Pomimo korzystnej dla podatników praktyki sądowej istnieje pokusa, aby z marginesem ustalać standardy strat technologicznych i niczego nikomu nie udowadniać. Nie powinniśmy jednak zapominać, że normy strat technologicznych, a także normy strat naturalnych są również potrzebne do kontrolowania bezpieczeństwa złóż minerałów.
W większości przypadków przekroczenie norm jest powodem do sprawdzenia, czy materiały są prawidłowo przechowywane i transportowane, czy nie dochodzi do kradzieży, czy nie dochodzi do naruszenia technologii produkcji. Dlatego nawet jeśli przy obliczaniu podatku dochodowego ustalisz nadmierne standardy strat technologicznych, opracuj także standardy kontroli wewnętrznej w przedsiębiorstwie.
VAT od straty i straty
Oprócz zysku organy podatkowe mają czasami pytania dotyczące podatku VAT, który jest akceptowany do odliczenia od zapasów, które zostały zbyte w ilości przekraczającej normy straty naturalnej. Inspektorzy uważają, że skoro zapasy „utracone” podczas składowania i transportu nie są wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to przyjęty wcześniej do odliczenia podatek z tytułu strat, których nie uwzględniamy w kosztach podatkowych, podlega zwrotowi w kwartale w przypadku wyrejestrowania brakujących zapasów
Nowe normy naturalnego spadku!
Ministerstwo Rozwoju zarządzeniem z dnia 7 września 2007 r. nr 304 zatwierdziło nowe normy dotyczące strat naturalnych produktów spożywczych w zakresie handlu i gastronomii. Normy zawarte są w 52 załącznikach do rozporządzenia.
Zarządzenie Ministerstwa Rolnictwa Federacji Rosyjskiej nr 569, Ministerstwa Transportu Federacji Rosyjskiej nr 164 z dnia 19 listopada 2007 r. zatwierdziło normy strat naturalnych uzgodnione z Ministerstwem Rozwoju Gospodarczego karmić podczas transportu.
W wyniku naturalnych procesów fizycznych i chemicznych, takich jak wietrzenie, suszenie, wycieki, rozlanie (podczas pompowania i dozowania towarów płynnych) itp., waga produktu lub produktu może ulec zmianie podczas przechowywania. Ponadto produkt może ulec zniszczeniu podczas transportu lub obsługi ze względu na jego naturalną kruchość, delikatność lub inne właściwości. Wszystkie powyższe procesy określa się zwykle mianem norm naturalnej utraty towarów (produktów).
Przez stopień ubytku naturalnego należy rozumieć wielkość dopuszczalnego naturalnego ubytku masy lub objętości towaru na skutek skurczu, wycieku, marnowania podczas transportu, przeładunku i składowania.
Aby uregulować ten proces, odpowiednie ministerstwa i departamenty zatwierdzają w przepisach normy dotyczące strat naturalnych.
Według zalecenia metodologiczne zgodnie z opracowaniem norm dotyczących strat naturalnych, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Rozwoju Gospodarczego i Handlu Federacji Rosyjskiej z dnia 31 marca 2003 r. nr 95, straty technologiczne i straty spowodowane wadami, a także straty pozycji magazynowych podczas ich składowanie i transport spowodowane naruszeniem wymagań norm, nie powinny być uwzględniane w stratach naturalnych, warunkach technicznych i technologicznych, przepisach eksploatacja techniczna, uszkodzenia opakowania, niedoskonałe zabezpieczenie towaru przed zaginięciem oraz stan przedmiotu używanego wyposażenie technologiczne. Ponadto normy strat naturalnych nie powinny obejmować strat zapasów podczas naprawy i (lub) zapobiegania sprzętowi technologicznemu używanemu do przechowywania i transportu, podczas operacji wewnątrz magazynu, a także wszelkiego rodzaju strat awaryjnych.
Zgodnie z ust. 2 pkt 7, art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej straty wynikające z niedoborów i (lub) uszkodzeń podczas przechowywania i transportu zapasów w granicach norm strat naturalnych zatwierdzonych w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej należy klasyfikować jako wydatki materialne i uwzględniane przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Należy zauważyć, że w celu obniżenia podatku dochodowego w granicach norm dotyczących strat naturalnych, normy te muszą zostać ustanowione przez Rząd Federacji Rosyjskiej. Wynika z tego, że art. 254 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej faktycznie znosi wszystkie normy naturalnego spadku, które obowiązywały przed 1 stycznia 2002 r. Aby rozwiązać ten problem, został wydany dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 listopada 2002 r. nr 814, który zdefiniował nowe zamówienie określenie norm strat naturalnych podczas przechowywania i transportu pozycji magazynowych. Później, w 2005 r., przyjęto ustawę nr 58-FZ z dnia 06.06.2005 r., która pozwoliła na stosowanie starych norm dotyczących strat naturalnych do czasu opracowania nowych norm i zatwierdzenia ich przez odpowiednie ministerstwa i departamenty.
Pojawia się także pytanie o zwrot podatku VAT w przypadku stwierdzenia niedoboru w granicach norm strat naturalnych. Zgodnie z Pismem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 października 2004 r. nr 03-04-08/94, w przypadku stwierdzenia strat wynikających z niedoborów w ramach wykazanej przez dostawcę naturalnej utraty podatku VAT, może on zostać przyjęte do odliczenia (zwrotu) w całości.
Spójrzmy na przykład. Firma Witamina LLC zajmuje się przechowywaniem i sprzedażą owoców. W dniu 5 stycznia 2008 roku spółka ta przyjęła do składowania 10 000 kg pomarańczy po cenie 20 rubli za kg (bez VAT), w dniu 28 stycznia sprzedano 9 300 kg pomarańczy po cenie 25 rubli za kg (bez VAT) , a podczas inwentaryzacji na koniec miesiąca stwierdzono, że ubytek masy towaru wyniósł 350 kg. W tym przypadku kwota podatku VAT należnego i podlegającego zwrotowi za styczeń 2008 roku wyniesie:
10 000 x 20 x 0,18 = 36 000 rubli – kwota naliczonego podatku VAT (podlegającego zwrotowi) w styczniu 2008 roku.
9300 x 25 x 0,18 = 41850 rubli to kwota podatku należnego (do zapłaty) w styczniu 2008 r.
Zgodnie z rozporządzeniem Ministerstwa Handlu ZSRR z dnia 26 marca 1980 r. Nr 75 (zmienionym 21 grudnia 1987 r.) „W sprawie zatwierdzenia norm naturalnej utraty produktów spożywczych w handlu”, którego należy obecnie przestrzegać norma naturalnego ubytku pomarańczy w magazynach ze sztucznym chłodzeniem przez okres 24 dni wynosi 0,03% wagowo, czyli:
10000 x 0,03 = 300 kg.
Zatem tylko 300 kg produktów można przypisać naturalnemu ubytkowi towaru, a 50 kg stanowi nadmierną utratę towaru.
W tym przypadku kwota podatku VAT podlegająca zwrotowi, zgodnie z Pismem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 26 października 2004 r. nr 03-04-08/94, wyniesie:
300 x 20 x 0,18 = 1080 rubli.
Kwotę naliczonego podatku VAT przypadającą na nadwyżkę strat płaci się albo na koszt przedsiębiorstwa, albo na koszt winnego i nie wykazuje się jej w zeznaniu podatkowym:
50 x 20 x 0,18 = 180 rubli.
Jednak w praktyka sądowa Zdarzają się przypadki, gdy organizacje zostały zwolnione z obowiązku zwrotu podatku VAT w przypadku stwierdzenia niedoboru towaru, w tym w granicach ubytku naturalnego. Zatem okręg FAS Wołga-Wiatka w swojej uchwale z dnia 23 maja 2003 r. w sprawie nr A31-2989/15 stanął po stronie organizacji, powołując się na postanowienia art. 170 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, co wskazuje na wszelkie istniejące ograniczenia w korzystaniu z odliczeń podatku VAT, a nie na brak zastrzeżeń co do kwot podatku VAT przypadających na zagubiony (kradzież) towar. Sąd uznał, że organizacja zgodnie z prawem domagała się odliczenia podatku VAT od towarów zakupionych w celu dalszej odsprzedaży, które następnie zostały utracone.
Odpisu braków towaru w granicach ubytku naturalnego dokonuje się za pomocą następującego wpisu:
D 44 – K 94 – z tytułu kosztów braku towaru w granicach ubytku naturalnego.
Niedobór towaru przekraczający normy utraty naturalnej jest odpisywany na koszt winnych:
D 76,73 – K94 – za koszt zaginionego towaru przekraczający normy ubytku naturalnego.
Jeżeli sprawcy nie zostaną zidentyfikowani, wówczas z funduszy organizacji odpisuje się kwotę niedoboru przekraczającą normy strat naturalnych i dokonuje wpisu:
D 91,2 – K94.
Stopy strat naturalnych są marginalne, to znaczy jest to maksymalna wielkość strat, które można przypisać kosztom dystrybucji. Jeżeli straty stwierdzone w wyniku inwentaryzacji są mniejsze niż ta wartość graniczna, wówczas odpisuje się rzeczywistą kwotę strat.
Również w tym temacie.
Czym jest strata naturalna i jak obliczany jest wskaźnik?Księgów interesuje, w jaki sposób przedsiębiorstw produkcyjnych i handel. Zastanówmy się, co oznacza ta koncepcja; jakie wzory są używane w obliczeniach; oraz w jakiej kolejności strata naturalna jest odzwierciedlana w rachunkowości i rachunkowości podatkowej organizacji.
Co oznacza termin „naturalny upadek”?
Dokładną definicję podaje Rozporządzenie Ministra Rozwoju Gospodarczego Federacji Rosyjskiej nr 95 z dnia 31 marca 2003 r. Mówi ono, że naturalną stratą towarów są takie ubytki masy towarów i materiałów, które są spowodowane zmianami w właściwości fizykochemiczne i/lub biologiczne produktów. Jednocześnie jakość przedmiotów wartościowych utrzymywana jest na właściwym poziomie, zgodnie z wymogami prawnymi. Typowym przykładem UE jest kurczenie się, kruszenie, rozsypywanie i kruszenie surowców. Uszkodzenia produktu, zepsucie, wady, braki, czyli różne koszty technologiczne i awaryjne nie dotyczą strat naturalnych.
Stopień utraty naturalnej ustala się w następujący sposób:
- Podczas przechowywania pozycji magazynowych – przez cały okres przechowywania produktów poprzez porównanie masy początkowej z wagą końcową.
- Podczas transportu towarów i materiałów – przez okres dostawy produktów poprzez porównanie masy wysłanej i otrzymanej przez odbiorcę (dane wskazane są w dokumentacji towarzyszącej ładunkowi).
Za straty naturalne nie uznaje się:
- Ubytki towarów i materiałów spowodowane wadami.
- Straty technologiczne.
- Utrata produktów podczas magazynowania i/lub transportu na skutek naruszenia norm i warunków przechowywania, dostawy, uszkodzenia kontenera, zasad eksploatacji itp.
- Straty awaryjne.
- Straty w wyniku napraw.
Rodzaje strat naturalnych:
- Skurcz to odparowanie wilgoci z produktów bez szczelnych pojemników. Najpopularniejszy typ UE jest typowy dla produktów spożywczych.
- Rozbicie lub oprysk – tego typu ubytki powstają w towarach drobnoziarnistych luzem podczas magazynowania, dostawy, pakowania i sprzedaży.
- Butelkowanie – ilościowe straty masy powstają podczas sprzedaży i pompowania produktów płynnych.
- Break - UE jest znormalizowana tylko dla produktów w opakowaniach szklanych, a także dla luster i różnych produktów zastawy stołowej.
- Wyciek – utrata masy następuje w przypadku wycieku pojemników. Innym rodzajem tego UE jest wchłanianie produktów płynnych do opakowań.
- Okruszek - taki UE powstaje podczas krojenia (krojenia) produktów. Pozostałości dopuszczone do dalszego przetwarzania są wyłączone.
- Pakowanie – utrata wagi następuje już na etapie przedsprzedażowym podczas procesu pakowania produktów.
Jak obliczyć stratę naturalną
Aby odpisanie strat naturalnych zostało przeprowadzone prawidłowo, należy najpierw poznać wskaźniki racjonowania. Standardy takie ustalane są dla okresów rocznych - jesienno-zimowego (od 01.10 do 31.03) i wiosenno-letniego (od 01.04 do 30.09); według rodzaju sprzętu do dostawy i przechowywania; według rodzaju towaru. Zazwyczaj przegląd wskaźników odbywa się raz na 5 lat.
Departament odpowiadający sektorowi przemysłu zostaje wyznaczony jako organ kontrolny ds. opracowywania standardów (dekret rządowy nr 814 z 12 listopada 2002 r.). Na przykład w przypadku leków jest to Ministerstwo Zdrowia. Ubytek naturalny produktów naftowych oblicza się według standardów zatwierdzonych przez Państwową Komisję Dostaw (dekret nr 40 z 26 marca 1986 r.), a ubytek naturalny zboża podczas przechowywania oblicza się według standardów przyjętych przez Ministerstwo Rolnictwa Federacji Rosyjskiej (zarządzenie nr 3 z 14 stycznia 2009 r.). Jak obliczyć stratę naturalną?
Wzór na obliczenie strat naturalnych
Wartość UE ustala się w następującej kolejności – wzór na stratę naturalną:
- Strata = T x N / 100, gdzie:
- T – wartość księgowa kosztu lub wagi wystawionego produktu,
- N – norma UE dla tego typu produktów.
Rachunek strat naturalnych
Procedura odpisywania straty naturalnej polega na uwzględnieniu transakcji na rachunkach obrotowych przedsiębiorstwa. W rachunkowości dane generowane są na podstawie wyników inwentaryzacji na koncie. 94:
- D 94 K 41 (43, 10) – stwierdzono braki w produktach.
- D 44 (25, 20) K 94 – spisane w granicach norm unijnych.
- D 91,2 K 94 – wydatki przekraczające NEU odpisuje się w koszty.
W rachunkowości podatkowej takie wydatki są uważane za istotne (podpunkt 2, klauzula 7, art. 254 kodeksu podatkowego). Ponadto koszty te uznaje się za uzasadnione, jeżeli zaliczono je do kosztów zysku w ramach zatwierdzonych limitów dokumenty legislacyjne normalna
