Proszę o informację, czy konieczne jest sporządzanie miesięcznych zaświadczeń o wykonaniu robót na podstawie umowy koncesji handlowej z miesięcznymi opłatami licencyjnymi?
A może wystarczy 1 akt przyjęcia i przekazania na cały okres obowiązywania umowy?

Odpowiedź

Zapłatę należności licencyjnych należy uwzględniać w oparciu o sformalizowany dokument pierwotny: może to być ustawa, harmonogram płatności, umowa itp. Jeżeli umowa licencyjna przewiduje wynagrodzenie licencjodawcy w formie procentowych potrąceń (opłat licencyjnych) od jakichkolwiek wskaźników wyników działalności licencjobiorcy (na przykład od przychodów), konieczne jest sporządzenie sprawozdania od licencjobiorcy. Oznacza to, że jeśli umowa przewiduje płatności w stałej kwocie, to można je uwzględnić na podstawie umowy (harmonogram płatności). Jeśli tantiemy zależą od przychodów (obrótu) licencjobiorcy, wówczas należy sporządzić dokument uzasadniający kalkulację - na przykład raport licencjobiorcy.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbukh (wersja dla organizacji komercyjnych)

1. Zalecenie: Jak licencjodawca może ująć wynagrodzenie wynikające z umowy licencyjnej w zakresie rachunkowości i podatków?

Dokumentowanie

Każda transakcja biznesowa musi być udokumentowana podstawowym dokumentem księgowym (). Wszelkie dokumenty sporządzone zgodnie z wymogami prawa mogą potwierdzać zobowiązania i rozliczenia wynikające z umowy licencyjnej. Obejmuje samą umowę, harmonogram płatności licencyjnych, akt przyjęcia i przeniesienia niewyłącznych praw, raport licencjobiorcy, fakturę za płatność itp. Najważniejsze jest to, że zawierają wszystkie obowiązkowe dane przewidziane w art. 9 ustawy z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402 – Prawo federalne. Jednocześnie przepisy dotyczące przeniesienia niewyłącznych praw do własności intelektualnej.

Sytuacja: jak ująć w księgach przychód w wysokości okresowych opłat licencyjnych (tantiem), jeżeli ich wielkość ustalana jest jako procent wskaźników efektywności licencjobiorcy pobranych z jego raportu. Licencjobiorca nie złożył raportu i nie przekazał w terminie opłat licencyjnych

Rozpoznawanie przychodów w postaci opłat licencyjnych dopiero po otrzymaniu raportu od koncesjonariusza lub innych dokumentów, które mogą posłużyć do ustalenia wysokości wynagrodzenia (np. polecenia zapłaty).

W rachunkowości jednym z niezbędnych warunków uznania dochodu (w tym z tytułu przeniesienia niewyłącznych praw) jest warunek możliwości ustalenia wysokości dochodu (klauzula i PBU 9/99).

Dochodem z tytułu udzielenia prawa do korzystania z własności intelektualnej jest wynagrodzenie w formie opłat licencyjnych ().

Opłaty licencyjne można przelewać na:

  • jednorazowe kwoty stałe (ryczałt);
  • okresowe płatności stałe lub procentowe (tantiemy);
  • płatności łączone (mieszane) (połączenie opłaty licencyjnej i płatności ryczałtowej).

Takie formy wynagrodzenia są przewidziane przez prawo na przykład za przeniesienie niewyłącznych praw do utworów chronionych prawem autorskim: dzieł twórczych i naukowych, programów komputerowych (). Jednak przez analogię formularze te można zastosować do innych rodzajów własności intelektualnej (i Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

W przypadku, gdy umowa licencyjna ustala wynagrodzenie licencjodawcy w formie procentowych potrąceń (tantiem) od jakichkolwiek wskaźników efektywności (przychodów ze sprzedaży, kosztu produktu, wolumenu produktu itp.), kwotę dochodu można wiarygodnie ustalić dopiero po Wszystkie dane niezbędne do obliczeń. Z reguły służy do tego.

Jeżeli dane niezbędne do obliczenia dochodu nie są dostępne, niemożliwe jest uznanie dochodu za otrzymany i odzwierciedlenie (zaliczenie) go na kontach księgowych. Ponieważ kwoty przychodu (innego dochodu) nie da się wiarygodnie ustalić (klauzula i PBU 9/99). Również w tym przypadku nie można spełnić warunku dokumentowego potwierdzenia operacji otrzymania (uznania) dochodu (). W tym przypadku nie istnieje raport licencjobiorcy na temat wykorzystania własności intelektualnej. Nie ma możliwości ustalenia wynagrodzenia na podstawie innych dokumentów (np. umowa licencyjna, dokumenty płatnicze).*

Niemożliwe jest rozpoznanie dochodu z tytułu przeniesienia niewyłącznych praw do własności intelektualnej w takiej wysokości, w jakiej w porównywalnych okolicznościach organizacja zazwyczaj w tej sytuacji ustala podobny dochód. Zasada ta dotyczy tylko jednego przypadku. Jeżeli umowa nie przewiduje ceny za udostępnienie tych składników majątku do używania i nie można jej ustalić na podstawie warunków umowy. Procedura ta wynika z PBU 9/99.

W takim przypadku cenę umowną uważa się za ustaloną. Fakt, że konkretnej kwoty wynagrodzenia nie da się obliczyć bez niezbędnych danych dostarczonych przez koncesjonariusza, nie ma znaczenia, gdyż ustala się tryb jego naliczania. Wynika to z art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Niemożliwe jest zatem zastosowanie przepisów PBU 9/99 w sprawie ustalania dochodu organizacji w drodze kalkulacji.

Aby zapoznać się z konsekwencjami podatkowymi tej sytuacji dla organizacji obliczających podatek dochodowy metodą memoriałową, zob.

Główny księgowy radzi: aby uniknąć roszczeń ze strony organów regulacyjnych, podejmij działania w celu uzyskania niezbędnych dokumentów od koncesjonariusza (wyślij wiadomość telefoniczną, pisemny wniosek itp.).
Ponadto w umowie licencyjnej należy przewidzieć sposób postępowania w przypadku niezłożenia przez licencjobiorcę w terminie raportu dotyczącego korzystania z działalności intelektualnej.

Oleg Horoszyj

Doradca Państwowy Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej II stopień

2. Artykuł: Jedyny pewny sposób, aby uwzględnić i terminowo odpisać wydatki na znak towarowy

Jak odpisać środki wydane na znak towarowy uzyskany na podstawie umowy licencyjnej

Jak powiedzieliśmy, niewyłączne prawo do znaku towarowego można uzyskać na podstawie umowy licencyjnej. Innym sposobem jest zawarcie umowy koncesji handlowej – franchisingu. Obowiązują w nim te same zasady, co w przypadku umowy licencyjnej. Obydwa muszą być zarejestrowane w Rospatent. Dlatego dalej dla wygody wspomnimy jedynie o umowie licencyjnej.

Umowa musi wskazywać okres korzystania z prawa. Podobnie jak wynagrodzenie posiadacza praw autorskich – składa się ono zazwyczaj z kilku części. Jednym z nich jest początkowa jednorazowa „opłata za wstęp”, aby uzyskać kwalifikację. Lub płatność jednorazowa. Zasadniczo jest to cena licencji.

Pozostałą część stanowią kolejne regularne opłaty za używanie znaku – tantiemy. Ustalane są na kwotę stałą lub jako procent przychodów. I płacą przez cały okres obowiązywania umowy licencyjnej.*

Księgowość

Koszt niewyłącznego prawa określonego w umowie licencyjnej ujmowany jest w rachunku pozabilansowym. Możesz go otworzyć samodzielnie. Na przykład konto 012 „Wartości niematerialne przyjęte do użytkowania”.

Jeśli zapłacisz całą kwotę wynikającą z umowy od razu, w momencie otrzymania prawa, przypisz ją. A w okresie ważności licencji odpisz równomiernie jako wydatki.

Przykład 2: Rozliczenie niewyłącznych praw do znaku towarowego

Odyssey LLC zawarła umowę licencyjną na trzy lata. Zgodnie z nim Iliad LLC przenosi niewyłączne prawo do swojego znaku towarowego za 82 600 rubli, w tym podatek VAT - 12 600 rubli. Umowa przewiduje zapłatę całości kosztu prawa w momencie jego przeniesienia.

Księgowy rozliczył koszty nabycia prawa do używania znaku towarowego w następujący sposób:

DEBET 012
- 82 600 rubli. - koszt niewyłącznego prawa do znaku towarowego jest wykazywany w bilansie;

DEBET 97 KREDYT 76
- 70 000 rubli. (82 600 – 12 600) - uzyskano prawo do używania znaku towarowego;

Podkonto DEBIT 19 „VAT od nabytych wartości niematerialnych i prawnych” KREDYT 76
- 12 600 rubli. - uwzględniana jest kwota podatku VAT;

DEBET 76 KREDYT 51
- 82 600 rubli. - prawo wynikające z umowy licencyjnej zostało opłacone;

Podkonto DEBIT 68 „Rozliczenia podatku VAT” Podkonto KREDYT 19 „VAT od nabytych wartości niematerialnych i prawnych”
- 12 600 rubli. - dopuszczone do odliczenia podatku VAT.

Następnie w ciągu trzydziestu sześciu miesięcy (3 lata x 12 miesięcy) księgowy stopniowo odpisywał w koszty przyznaną kwotę. Miesięcznie za 1944 ruble. (70 000 RUB: 36 miesięcy). I za każdym razem robiłem następujące okablowanie:

DEBET 20 KREDYT 97
- 1944 rub. - część kosztów prawa do używania znaku towarowego została umorzona.

Ważny szczegół

W przypadku łączonej formy płatności przewidzianej w umowie licencyjnej, ryczałt należy uwzględnić w całości w wydatkach oraz tantiemach.

Jeżeli kwota umowy jest początkowo podzielona na płatności okresowe, uwzględnij je w kosztach okresu sprawozdawczego zgodnie z harmonogramem płatności (). I odzwierciedlić debetem akapit 37 ust. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ale w którym momencie zależy od warunków płatności i sposobu ujmowania wydatków w rachunkowości podatkowej.

Przy zastosowaniu metody memoriałowej kwotę jednorazowej wpłaty wlicza się równomiernie do wydatków w okresie korzystania z prawa do znaku towarowego (). Należy wziąć pod uwagę tantiemy w momencie ich naliczenia zgodnie z umową. Oznacza to, że zasady są takie same jak w rachunkowości.*

Stosując metodę gotówkową, w każdym przypadku uwzględnisz kwotę płatności w ramach innych wydatków dopiero po dokonaniu płatności (). Nie ma znaczenia, czy przelewasz całą kwotę jednorazowo, czy stopniowo w trakcie trwania umowy.

Lina Stavitskaya, ekspertka magazynu Glavbukh

Magazyn „Glavbukh”, nr 17, wrzesień 2012

*W ten sposób wyróżniona jest część materiału, która pomoże Ci podjąć właściwą decyzję

Azgaldov G. G., profesor;
Karpova N. N., profesor

Przy wycenie niektórych rodzajów nieruchomości metodą dochodową powszechnie stosuje się kategorię „należności licencyjnych”. Jednocześnie rzeczoznawcy często napotykają dwie główne trudności związane z operowaniem tą koncepcją:
- nie do końca poprawne zrozumienie istoty tej kategorii;
- nieznajomość metod, za pomocą których możliwe jest wyjaśnienie wartości liczbowych należności licencyjnych (w porównaniu z bardziej przybliżonymi, uśrednionymi wartościami podanymi w tabelach referencyjnych).
Celem artykułu jest przedstawienie szczegółowych informacji na temat opłat licencyjnych (oraz innych rodzajów wynagrodzeń z tytułu licencjonowanej własności intelektualnej), tak aby informacje na ten temat, przy obecnym poziomie wiedzy, dla czytelników pisma można było uznać za w dużej mierze wyczerpane. Ponadto główna uwaga zostanie poświęcona wypłatom odszkodowań za te wartości niematerialne i prawne, które stanowią własność intelektualną.
W praktyce światowej wynagrodzenie za korzystanie z własności intelektualnej odbywa się na podstawie licencji (od łacińskiego „licentia” - pozwolenie, prawo) w jednej z trzech głównych form, które mają następujące nazwy.
Gdy wysokość wynagrodzenia przysługującego posiadaczowi praw autorskich do własności intelektualnej (licencjodawcy) z tytułu wyników korzystania z własności intelektualnej przez odbiorcę (licencjobiorcę):
==> całkowicie zależy - nagroda nazywa się królewską;
==> całkowicie niezależny – wynagrodzenie nazywane jest ryczałtem;
==> częściowo zależy - wynagrodzenie nazywa się łącznym (tantiemy + ryczałt).
Formę wynagrodzenia określa umowa licencyjna (między licencjodawcą a licencjobiorcą). Poniżej omówiono te 3 rodzaje wynagrodzeń w kolejności malejącej w zależności od względnej częstotliwości ich stosowania w praktyce.

FORMA NAGRODY W FORMIE tantiem

POCHODZENIE I ZNACZENIE TERMINU

Termin „royalty” pochodzi od angielskiego (i francuskiego) terminu royal – royal, od którego wywodzi się określenie royalty – opłata pobierana przez władzę królewską w Anglii za przyznanie swojemu poddanemu prawa do własności gruntu lub zagospodarowania podglebia. W tym drugim przypadku mogłaby pełnić funkcję renty za zagospodarowanie podłoża. Termin ten zaczął być szeroko stosowany w XVI wieku, kiedy przemysłowiec, który otrzymał od króla prawo do zagospodarowania kopalń węgla, musiał corocznie odliczać koronie część zysków - tantiemy (udział królewski).
Obecnie w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych, a w szczególności własności intelektualnej, tantiemy najczęściej oznaczają uzgodnione w umowie licencyjnej okresowe uiszczanie przez licencjobiorcę (kupującego, przejmującego) na rzecz licencjodawcy (sprzedawcy, posiadacza praw autorskich) kwot pieniężnych w kwoty zależne od wyników uzyskanych podczas korzystania z własności intelektualnej przez licencjobiorcę.
Termin „tantiemy” jest również używany w odniesieniu do:
- wyznaczenie opłaty za prawo do zagospodarowania podłoża;
- wynajem;
- obowiązki;
- opłaty za pewnego rodzaju licencję;
- udział w produkcie lub zysku zarezerwowany dla niego przez właściciela jakiejś nieruchomości w zamian za udzielenie prawa do korzystania z tej nieruchomości innej osobie.
Brak uwzględnienia znaczenia honorariów autorskich można zilustrować następującym słynnym przykładem. Pod koniec lat 70. Dan Bricklin wynalazł szufladę na papier do komputerów osobistych. Nie opatentował jednak odpowiedniej technologii i oczywiście nie otrzymał żadnych tantiem od wielu firm, które wykorzystały jego wynalazek. W rezultacie stracił potencjalnie kilkaset milionów dolarów.
Tantiemy wykorzystywane są do rozliczeń z licencjodawcą w 80 - 90% przypadków zawierania umów licencyjnych.

STANDARDOWE STAWKI ROJALNE
Tantiemy wyrażane są zazwyczaj poprzez stawkę P (w literaturze zagranicznej najczęściej używa się litery R), wyrażoną jako procent podstawy – efekt (wynik) licencjobiorcy (kupującego). Jako bazę można zastosować:
- dochód brutto (efektywny dochód brutto, wielkość sprzedaży, wolumen sprzedaży);
- dochód netto;
- dodatkowy zysk (pochodzący od przedsiębiorstwa, które nabyło i korzysta z własności intelektualnej);
- cena jednostki (partii) produktów;
- koszt;
- jednostkowa pojemność warsztatu (produkcja);
- koszt głównych przetworzonych surowców itp.
Najczęściej za taką podstawę przyjmuje się cenę jednostki produkcji lub wielkość sprzedaży (efektywny dochód brutto – EIG). Doświadczenie pokazuje, że przy takiej podstawie powstaje najmniejsza liczba konfliktów dotyczących uiszczania opłat licencyjnych pomiędzy stronami transakcji licencyjnej. Faktem jest, że wstępne dane niezbędne do obliczenia wysokości opłat licencyjnych w tym przypadku można łatwo znaleźć w dokumentach księgowych licencjobiorcy.
W tabeli 1 przedstawiono standardowe (przybliżone) stawki licencyjne stosowane przez wyspecjalizowane duże organizacje handlu zagranicznego w odniesieniu do takiej bazy na podstawie analizy światowej praktyki zawierania transakcji licencyjnych w różnych branżach. Ta tabela pozwala z góry określić przybliżoną stawkę tantiem dla każdej konkretnej nieruchomości.

Tabela 1

ROZSZERZONA LISTA STANDARDOWYCH STAWEK tantiem - JAKO % CENY JEDNOSTKOWEJ LUB KWOTY SPRZEDAŻY (WOLUMEN SPRZEDAŻY)

Przedmioty stosowania stawek opłat licencyjnych

R w %
BRANŻE:

Lotnictwo

Automobilowy

Instrumentalny

Metalurgiczny

Konsumpcyjne dobra trwałe

Dobra konsumpcyjne masowego popytu z krótkim terminem przydatności do spożycia

Inżynieria rolna

Przemysł obrabiarkowy

Inżynieria mechaniczna konstrukcji

Włókienniczy

Farmaceutyczny

Chemiczny

Inżynieria chemiczna

Elektroniczny

Elektrotechniczny

SPRZĘT DLA:

szyny kolejowe

Praca w biurze

kotłownie

odlewnia

medycyna

obróbka metalu

przemysł metalurgiczny

obróbka powierzchniowa

ogólnych celów przemysłowych

oczyszczanie wody

Przemysł spożywczy

sprzęt do obsługi

druk

łączność radiowa

produkcja samolotów

prace spawalnicze

alarm

celów specjalnych

statki (rzeczne i morskie)

przemysł włókienniczy

transport

przemysł chemiczny

agregaty chłodnicze ogólnego przeznaczenia

agregaty chłodnicze dla przemysłu

cementownie

urządzenia elektryczne

Inżynieria elektryczna

KONKRETNE RODZAJE PRODUKTÓW:

Technologia lotnicza

Silniki samochodowe i części do nich

Części samochodowe

Samochody

Baterie

Aromaty

Rowery

Klimatyzatory

Uzbrojenie

Wyroby gumowe

Plastikowe produkty

Wyroby szklane

Urządzenia pomiarowe

Narzędzie

Sprężarki

Papier do drukarki

Pasza dla zwierząt gospodarskich

Wyposażenie kotła

Barwniki

Meble drewniane

Meble metalowe

Urządzenia medyczne

Konstrukcje metalowe

Oleje mineralne

Silniki przemysłowe

Systemy grzewcze

Sprzęt

Perfumeria

Publikacje drukowane

Dokumentacja

Półprzewodniki

Półprodukty

Artykuły spożywcze

Organiczne produkty chemiczne

Lampy radiowe

Sprzęt przekaźnikowy

Narzędzie ręczne

Samolot

Maszyny rolnicze

Sprzęt komputerowy

Artykuły sportowe

Maszyny do obróbki metalu

Maszyny budowlane

Materiały budowlane

Włókna tekstylne

sprzęt telewizyjny

Tkaniny do krawiectwa

Tkaniny do celów przemysłowych

Produkty dla przemysłu filmowego

Dzianina

Nawozy

Opakowania papierowe i kartonowe

Produkty farmaceutyczne

Produkty fotograficzne

Chemia dla rolnictwa

Chemikalia

Oprzyrządowanie elektryczne

Kable elektryczne

Komputery elektroniczne

Wskazane jest doprecyzowanie przybliżonej stawki licencyjnej P (zaczerpniętej z tabeli 1) z uwzględnieniem następujących czynników wpływających na jej wartość w specyficznych warunkach transakcji dotyczącej własności intelektualnej (IP).

CZYNNIKI ODzwierciedlające PRAWNE ASPEKTY TRANSAKCJI
1. Zakres przeniesionych praw. Najwyższe stawki tantiem będą obowiązywać w przypadku licencji pełnych, czyli wtedy, gdy licencjobiorca otrzyma wyłączne prawo do korzystania z własności intelektualnej. Nieco niższe (ale też dość wysokie) stawki tantiem występują w przypadku licencji wyłącznych (kiedy licencjodawca zachowuje prawo do korzystania z własności intelektualnej). Najniższe stawki tantiem występują w przypadku licencji niewyłącznych (prostych), gdyż w tym przypadku nie jest wykluczona wzajemna konkurencja i konkurencja pomiędzy innymi licencjobiorcami.
2. Terytorium umowy licencyjnej. Stawka tantiem zależy monotonicznie od wielkości terytorium.
3. Zakres ochrony prawnej. Opłaty licencyjne są wyższe w przypadku licencji patentowej niż w przypadku licencji niepatentowej.

CZYNNIKI ODZWIERCIEDLAJĄCE ASPEKTY ZOBOWIĄZANIA TRANSAKCJI

4. Warunki umowy licencyjnej dotyczącej wzajemnej wymiany ulepszeń. Stawka tantiem zwykle zależy monotonicznie od wielkości wymiany ulepszeń (zarówno wymuszonych, jak i niewykonalnych).
5. Uzależnienie licencjobiorcy od licencjodawcy. Odnosi się to do zależności surowców, materiałów, sprzętu, części i komponentów niezbędnych do zorganizowania produkcji z wykorzystaniem przekazanej technologii. Im większa zależność, tym wyższa stawka tantiem.
6. Dostępność konkurencyjnych ofert. Dotyczy to konkurencyjnych ofert sprzedaży technologii porównywalnych pod względem efektywności ekonomicznej z nabytą. Jeśli będzie konkurencja, stawka tantiem spadnie.

CZYNNIKI ODZWIERCIEDLAJĄCE EKONOMICZNE ASPEKTY TRANSAKCJI

7. Wysokość wymaganej inwestycji kapitałowej. Są niezbędne do zorganizowania produkcji wyrobów na licencji. Im większa inwestycja, tym niższa stawka tantiem.
8. Objętość przekazanej dokumentacji technicznej. Przy pełnym wolumenie przekazanej dokumentacji technicznej (projektowej, technologicznej i operacyjnej) stawka opłaty licencyjnej będzie wyższa niż przy niepełnym wolumenie (np. tylko dokumentacja projektowa).
9. Szacunkowe koszty licencjobiorcy związane z własnymi alternatywnymi pracami badawczo-rozwojowymi. Celem tych działań badawczo-rozwojowych jest opracowanie własności intelektualnej porównywalnej pod względem efektywności ekonomicznej z nabytą. Im niższe są te koszty alternatywne, tym niższa wartość własności intelektualnej i w związku z tym niższa stawka opłaty licencyjnej.
10. Możliwości technologiczne licencjobiorcy umożliwiające czerpanie zysków z własności intelektualnej. Możliwości te zależą od stopnia rozwoju technologicznego przedmiotu licencji. Oznacza to, że przedmiotem licencji może być pomysł, rozwiązanie techniczne, zastosowanie półprzemysłowe lub przemysłowe. Najniższa stawka tantiem obowiązuje w przypadkach, gdy przedmiotem licencji jest pomysł, najwyższa – za wykorzystanie przemysłowe.
11. Zdolność licencjobiorcy do czerpania korzyści z własności intelektualnej. Jeżeli licencjodawca ma dobrą reputację i (lub) znak towarowy, a licencjobiorca może bezpośrednio lub pośrednio wykorzystać te informacje podczas reklamowania licencjonowanych produktów, wówczas stawka tantiem w tym przypadku może zostać zwiększona.
12. Wolumen licencjonowanych produktów wyprodukowanych przez licencjobiorcę. W związku z celami realizowanymi przez licencjodawcę zależność stawki licencyjnej od wielkości produkcji może być bezpośrednia i odwrotna. Często ta relacja jest bezpośrednia („większa produkcja – wyższa stawka tantiem”).
13. Udział (DD) przekazanego IP w tworzeniu dochodu (D) dla licencjobiorcy. Im większy udział dochodu w całkowitym dochodzie licencjobiorcy wynikający z przekazanej własności intelektualnej, tym wyższa stawka tantiem.
Niestety, w literaturze nadal nie ma danych na temat ilościowej zależności wysokości stawki licencyjnej od większości z tych czynników. W przypadku czynników, dla których taki wpływ jest znany i zależy od specyfiki różnych rodzajów własności intelektualnej, odpowiednie informacje podano poniżej.

WYBÓR STAWEK tantiem DLA NIERUCHOMOŚCI PRZEMYSŁOWYCH Brak patentu z reguły obniża stawkę tantiem o 10–30% w porównaniu z podobnym przedmiotem przeniesionym na podstawie licencji patentowej.
Z uwagi na fakt, że koszt dokumentacji projektowej wynosi zwykle do 30% kosztu całego pakietu dokumentacji technicznej, w przypadku przekazywania wyłącznie dokumentacji projektowej na podstawie umowy licencyjnej wskazane jest obniżenie kwoty tantiem do 30% stawek standardowych (tabelarycznych).
Standardowe stawki opłat licencyjnych P przedstawione w tabeli 1 zwykle dotyczą rodzajów własności przemysłowej, takich jak wynalazki.

WYBÓR STAWEK tantiem za obiekty know-how Jeśli licencja dotyczy transferu know-how, wartość P jest zwykle zmniejszana o 20 - 60% (w porównaniu z tabelą), w zależności od wielu czynników. Na przykład zmniejsza się o:
- 20-40% w przypadku przeniesienia własności intelektualnej na podstawie licencji prostej (niewyłącznej);
- 20-40%, jeżeli rozwój własności intelektualnej wymaga znacznych inwestycji kapitałowych (np. na dodatkowe badania);
- 40-60%, jeżeli know-how zostanie przeniesione na własność IP, znaną na rynku, ale wciąż interesującą licencjobiorcę;
- 70-80%, jeśli nie jest przekazywany cały pakiet dokumentacji technicznej, a jedynie dokumentacja projektowa,

WYBÓR STAWEK tantiem za nieruchomości przemysłowe i know-how Istnieje tendencja do zwiększania znaczenia OIP w tworzeniu nowych technologii, produktów, usług, dlatego w praktyce coraz częściej przyjmuje się, że stawkę P przyjmuje się na poziomie 20%, a nawet 50% dodatkowego zysku (czyli NPV - skorygowany dochód netto), którego źródłem jest oszacowany wiedzochłonny OIS.
Przy ocenie własności intelektualnej do celów licencyjnych można zastosować wytyczne dotyczące dostosowywania stawek licencyjnych zawarte w Tabeli 1. Wytyczne te podsumowano w Tabeli 2.

Tabela 2

ZALECANE CZYNNIKI DOSTOSOWANIA DO STANDARDOWYCH STAWEK tantiem

Stopień wartości technologii

Licencja

Nielicencjonowana wiedza specjalistyczna

Wyjątkowy

Niewyłączne

patent

niepatentowe

patent

niepatentowe
Szczególnie cenne 1,4 - 1,8 1,1 - 1,5 0,9 - 1,1 0,7 - 0,9 1,0 - 1,2
Średnia wartość 1,1 - 1,5 0,9 - 1,1 0,7 - 0,9 0,5 - 0,7 0,5 - 1,0
Niska wartość 0,7 - 0,9 0,5 - 0,7 0,4 - 0,5 0,2 - 0,4 0,1-0,5

Standardowe stawki opłat licencyjnych pokazane w Tabeli 1 dotyczą N.V. Lynnik (Własność intelektualna, 1989, nr 11) zaleca stosowanie przy obrotach nie przekraczających 1,5 mln dolarów.Przy łącznym obrocie od 1,5 do 2,5 mln dolarów wskazane jest obniżenie wskazanych w tabeli stawek tantiem o 10%; przy obrotach od 2,5 do 5 milionów dolarów można zaakceptować 20% obniżkę itp.
Przykładowo przy obrocie wynoszącym 5 mln USD stawkę tantiem ustala się w następujący sposób: pierwsze 1,5 mln USD – bez obniżki w porównaniu ze stawką wskazaną w tabeli; za przekroczenie kwoty 1,5 mln dolarów do 2,5 mln dolarów – stawkę obniża się o 10°/o; za ponad 2,5 miliona dolarów - stawka jest obniżona o 20%.
Oznacza to, że jeśli tabelaryczna stawka tantiem w tym przypadku zostanie ustalona na 3%, wówczas skorygowane opłaty licencyjne będą równe w dolarach:

0,03 x 1,5 miliona dolarów + 0,027 x 1 milion dolarów + 0,024 x 2,5 miliona dolarów = 132 000 dolarów

Inne, bardziej radykalne zmiany proponuje broszura I. S. Mukhamedshina „Jak skuteczniej chronić, sprzedawać lub kupować produkty naukowo-techniczne”. M.: 1993 Proponuje się następujące współczynniki korygujące dla tabelarycznych standardowych stawek opłat licencyjnych, biorąc pod uwagę koszt sprzedaży netto:

R. Chametow (Intellectual Property, 1997, nr 3-4) opisuje cechy wynagrodzenia autora (posiadacza praw autorskich) w formie tantiem w odniesieniu do przedmiotów prawa autorskiego (w szczególności dzieł literackich). I chociaż nie określa ilościowo (nie wyraża ilościowo) tych cech, wydaje się przydatne podanie ich krótkiego opisu. Identyfikuje następujące główne współczesne formy rodziny królewskiej.
1) System liniowych płatności bieżących. Zgodnie z nią autor otrzymuje określony procent całego obrotu, czyli dochodu odbiorcy praw autorskich (licencjobiorcy), bez żadnych zmian, w zależności od tego, ile egzemplarzy sprzeda odbiorca praw autorskich (licencjobiorca). System ten jest bardzo prosty i zrozumiały, dość często stosowany w praktyce.
2) Degresywny system nagród. Zgodnie z nią twórca otrzymuje określony procent, który maleje wraz ze wzrostem sprzedaży egzemplarzy utworu lub wzrostem dochodów odbiorcy. Na przykład przy sprzedaży pierwszych 100 tysięcy egzemplarzy. - 10% wynagrodzenia, za kolejne 100 tys. - 9% itd. Przy prawidłowym naliczeniu stóp procentowych system ten zaspokaja interesy zarówno autora, jak i odbiorcy. Jest dość często używany w krajach zachodnich.
3) Progresywny system nagród. Wraz ze wzrostem wielkości sprzedaży wzrasta stawka wynagrodzenia twórcy. System ten może utrudniać promocję sprzedaży utworu przez odbiorców praw autorskich. Jeżeli jednak zapotrzebowanie na utwór będzie rosło, taki system może być akceptowalny zarówno przez autorów, jak i odbiorców praw autorskich (licencjobiorców).
4) System oparty na zysku. Podstawą obliczenia wynagrodzenia autorskiego jest zysk ze sprzedaży egzemplarzy utworu, a nie dochód brutto. System ten często spotykany jest w umowach dotyczących praw autorskich zawieranych przez autorów rosyjskich. Dla nich taki warunek jest wyjątkowo niekorzystny, gdyż często pojawiają się wątpliwości co do prawidłowości obliczeń dokonanych przez odbiorcę (licencjobiorcę). Mogą też pojawić się trudne do rozwiązania spory dotyczące wysokości wynagrodzenia.
5) System minimalizujący czas otrzymania nagród. Formularz ten jest często stosowany, jeśli autor (posiadacz praw autorskich) zamierza przyspieszyć sprzedaż egzemplarzy dzieła. W takim przypadku odbiorca praw autorskich (licencjobiorca) zapewnia twórcy niższą kwotę płatności przez określony czas. Formularz ten stosowany jest w przypadku intensyfikacji sprzedaży produktu przynoszącego duże zyski lub podczas targetowania produktu w celu identyfikacji grup nabywców i kanałów dystrybucji. Wadą tej formy jest to, że beneficjenci starają się w jakikolwiek sposób przedłużyć ważność ulg.
6) System gwarantowania minimalnej kwoty tantiem. W ostatnim czasie powszechna jest praktyka przewidywania w umowie autorskiej obowiązku gwarantowania przez odbiorcę praw autorskich minimalnej kwoty tantiem, co skłania odbiorcę praw autorskich (licencjobiorcę) do intensyfikacji sprzedaży egzemplarzy utworu.
7) System gwarantowania ceny sprzedaży egzemplarza utworu. System ustalający minimalną cenę sprzedaży egzemplarza utworu, od której naliczane będą tantiemy, ma podobny cel jak system gwarantowanej minimalnej tantiem. Faktem jest, że odbiorca (licencjobiorca) może mieć możliwość sprzedaży legalnych kopii utworu po obniżonych cenach spółkom zależnym licencjobiorcy. Dzięki temu możliwe jest ukrycie znacznych dochodów ze sprzedaży przed autorem (posiadaczem praw autorskich). W tym względzie za stosowne uznaje się zawarcie w umowie autorskiej warunku określającego wysokość ceny sprzedaży egzemplarzy utworu, od której naliczana jest opłata licencyjna.

KOLEJNOŚĆ DZIAŁAŃ PRZY USTALANIU STAWKI tantiem

Zalecenia dotyczące ustalania wysokości należności licencyjnych w oparciu o stawki standardowe (tabelaryczne) zostały przedstawione powyżej. Jest to jednak tylko przypadek szczególny. A ogólny przypadek polega na wykonaniu innych działań. Zwłaszcza jeśli chodzi o zawarcie umowy licencyjnej na przeniesienie własności intelektualnej. Ich opis (najpełniej podany w broszurze I. S. Mukhamedshina „Jak skuteczniej chronić, sprzedawać lub kupować produkty naukowo-techniczne” – M.: 1993 oraz w artykule N. Lynnika i A. Kukushkina, IS, 1993, nr 9-10) zostanie w skrócie omówiona poniżej w odniesieniu konkretnie do przypadku zawarcia umowy licencyjnej.
Jeśli chodzi o ustalenie stawki tantiem przez rzeczoznawcę w odniesieniu do przypadku ogólnego, to tutaj będzie on musiał mentalnie działać na przemian jako licencjodawca, a potem licencjobiorca. Wymaga to oczywiście znacznie więcej pracy i czasu dla rzeczoznawcy i może być uzasadnione jedynie szczególnym znaczeniem i wartością ocenianego przedmiotu własności intelektualnej (IPR).
Algorytm ogólnego przypadku ustalania stawki tantiem jest następujący.

1. OKREŚLENIE DOPUSZCZALNEGO ZAKRESU MOŻLIWYCH STAWEK

1.1. Uznanie tantiem za minimalne akceptowalne wynagrodzenie licencjodawcy

Uczciwe (często określane jako rozsądne) stawki tantiem powinny w pierwszej kolejności pokrywać co najmniej koszty licencjodawcy związane z przygotowaniem umowy przeniesienia własności intelektualnej. Jeżeli licencjodawca zgodnie z umową ma obowiązek udzielić licencjobiorcy dodatkowych informacji technicznych lub pomocy (dalsze prace badawcze na zlecenie licencjobiorcy, szkolenie specjalistów licencjobiorcy, udział w uruchomieniu licencjonowanego obiektu itp.), wówczas licencjodawca ma obowiązek uwzględnić te koszty w wynagrodzeniu minimalnym.
Po drugie, stawka opłaty licencyjnej musi rekompensować zyski utracone w wyniku wejścia na rynek nowego konkurenta w osobie licencjobiorcy.
Po trzecie, pod uwagę można (aczkolwiek kontrowersyjnie) uwzględnić wydatki na badania i rozwój. Niejasność wynika z następującej okoliczności. Jeżeli przedmiot umowy licencyjnej został już opanowany w produkcji licencjodawcy, wówczas ma on możliwość zwrotu kosztów prac badawczo-rozwojowych poprzez sprzedaż produktów wytworzonych w ramach licencji. A fakt, że licencjodawca opanował przedmiot licencji, zwiększa wartość licencji dla kupującego, gdyż zmniejsza jej ryzyko i trzeba to uwzględnić na drugim etapie uzgadniania stawki licencyjnej. W tym przypadku logiczne jest nieuwzględnianie kosztów prac badawczo-rozwojowych przy ustalaniu wysokości minimalnego wynagrodzenia licencjodawcy.
Jeżeli przedmiot umowy licencyjnej nie został opanowany przez licencjodawcę, wówczas przy ustalaniu wysokości minimalnego wynagrodzenia licencjodawcy wskazane jest uwzględnienie kosztów prac badawczo-rozwojowych. W przypadku sprzedaży licencji kilku licencjobiorcom konieczne jest rozłożenie tych kosztów pomiędzy nabywców proporcjonalnie np. do wielkości produkcji objętej licencją.
I wreszcie, po czwarte, stawka tantiem musi uwzględniać co najmniej minimalne wynagrodzenie za przeniesienie własności intelektualnej na licencjobiorcę.

1.2. Uznanie opłat licencyjnych za najbardziej akceptowalną alternatywę dla licencjobiorcy.

Maksymalna wysokość tantiem, jaką licencjobiorca może zaakceptować, jest równa kosztowi najlepszej alternatywy, jaką może wybrać w celu zakupu licencji.
Takimi alternatywnymi rozwiązaniami mogą być:
- prowadzenie własnych prac badawczo-rozwojowych w tym zakresie;
- nabycie na licencji porównywalnej (podobnej) technologii z innego źródła;
- powstrzymanie się od pracy z technologią licencjodawcy;
- swobodne korzystanie z technologii licencjodawcy (aczkolwiek wiąże się to z ryzykiem ścigania i późniejszych sankcji finansowych).
Identyfikacja tych alternatyw daje licencjobiorcy dobre pojęcie o praktycznej wartości przedmiotu licencji.
Jeżeli licencjobiorca stwierdzi, że dostępnych jest niewiele alternatywnych rozwiązań przy stosunkowo niskich kosztach, uzna przedmiot zaproponowany przez licencjodawcę za mający ograniczoną wartość i nie zaakceptuje wysokich stawek opłat licencyjnych. I odwrotnie, jeśli przedmiot licencji jest chroniony silnym patentem (blokiem patentów) obejmującym ważny obszar wiedzy, sensowne jest, aby zgodził się na wyższe tantiemy.
Opisane powyżej metody pozwalają na określenie skrajnych (ekstremalnych) wartości stawek opłat licencyjnych: metoda 1.1 – minimalna akceptowalna dla licencjodawcy; metoda 1.2. - maksymalna akceptowalna dla licencjobiorcy. Natomiast dwie opisane poniżej metody pozwalają określić pośrednie (od skrajnych) wartości stawek tantiem.

2. OKREŚLENIE WARTOŚCI POŚREDNICH STAWEK tantiem

2.1. Ustalanie stawek opłat licencyjnych poprzez analogię do stawek stosowanych dotychczas

W praktyce krajowej dla wielu przedsiębiorstw i organizacji, ze względu na efektywność, akceptowalnymi metodami ustalania stawki licencyjnej mogą być:
- metoda oparta na zastosowaniu standardowych stawek licencyjnych (omówiona powyżej),
- metoda oparta na analizie analogii podjętych w odniesieniu do transakcji licencyjnych zawartych wcześniej przez licencjodawcę,
- metoda polegająca na zastosowaniu stawek tantiem zaczerpniętych z wcześniej zawartych umów licencyjnych na podobne produkty dla danej branży.
Zatem metoda 1.1 umożliwi osiągnięcie minimalnych stawek opłat licencyjnych, na jakie może zgodzić się licencjodawca, natomiast metoda 1.2 określi maksymalne stawki opłat licencyjnych, na które licencjobiorca mógłby się zgodzić. Wartości uzyskane metodami 2.1 i 2.2 (patrz poniżej) pozwalają na określenie pośrednich stawek tantiem. Stosując odpowiednią dla danej sytuacji kombinację tych czterech metod, strony umowy mogą skutecznie określić zakres możliwych stawek tantiem i skupić na nich swoją uwagę podczas negocjacji.

2.2. Ustalenie stawki licencyjnej przy użyciu metod obliczeniowych uwzględniających efekt ekonomiczny uzyskany przez licencjobiorcę z tytułu korzystania z własności intelektualnej Stawkę tantiem można obliczyć przy użyciu następujących głównych metod księgowych:
- wysokość dodatkowego zysku licencjobiorcy;
- udział licencjodawcy w zysku brutto licencjobiorcy
- opłacalność produkcji przez licencjobiorcę.
Metody zaliczone do grupy 2.2 ze względu na ich znaczenie zostaną szczegółowo omówione w dalszej części.

3. UMOWA NA STAWKI tantiem UZYSKANE RÓŻNYMI METODAMI

Zatwierdzenie takie odbywa się za zgodą stron uczestniczących w transakcji licencyjnej, z uwzględnieniem stawek licencyjnych określonych metodami 1.1; 1,2; 2.1; 2.2.
Jeśli nie mówimy o zawarciu umowy licencyjnej, ale o wycenie własności intelektualnej metodą dochodową, to akceptacji dokonuje sam rzeczoznawca. W takim przypadku wskazane jest, aby zastosował technologię podobną do tej, którą zaleca się stosować przy uzgadnianiu szacunków własności intelektualnej uzyskanych trzema różnymi podejściami - kosztem, rynkiem, dochodem (patrz na przykład artykuł G. G. Azgaldova „Problem uzgadniania szacunków i możliwych rozwiązań” /Evaluation Issues, 1999, nr 4).

OKREŚLENIE STAWEK TYMCZASOWYCH METODAMI OBLICZENIOWYMI
METODA OBLICZANIA WYSOKOŚCI DODATKOWEGO ZYSKA LICENCJOBIORCY (METODA „KARNEGO tantiem”)

Metodę tę najpełniej opisano w książce: Mukhamedshin I. S. „Jak skuteczniej chronić, sprzedawać lub kupować produkty naukowo-techniczne”. M.: 1993. Poniższy materiał opiera się głównie na tej pracy.
Zalety metody. Wysoka dokładność wyników obliczeń.
Wady metody. Wymagane są wystarczająco dokładne i wiarygodne dane dotyczące:
- wskaźniki wydajności licencjonowanego przedsiębiorstwa;
- wskaźniki efektywności przedsiębiorstw przyjęte jako podstawa porównań;
- warunki rynkowe dla produktów licencjonowanych;
- rynek technologii w odpowiedniej dziedzinie produkcji.
Zakres stosowania metody. Ma zastosowanie jedynie w przypadkach, gdy efekt ekonomiczny wprowadzenia licencji lub know-how wyraża się w dodatkowym zysku dla licencjobiorcy.
Stawkę tantiem P określa się według wzoru:

Р = Dлр Рп (1)

gdzie: P – stawka tantiem jako procent sprzedaży netto,
Dlr - udział licencjodawcy w dodatkowym zysku licencjobiorcy uzgodniony przez partnerów w ramach umowy licencyjnej,
Рп - krańcowa stawka licencyjna, tj. stawkę opłaty licencyjnej należną licencjodawcy, pod warunkiem, że wszelkie dodatkowe zyski z DP licencjobiorcy trafią do licencjodawcy. Obliczane według wzoru:

Рп = DПсд/Сп *100, (2)

gdzie: DPsd to średni roczny dodatkowy zysk licencjobiorcy z tytułu realizacji licencji za okres uiszczania opłat licencyjnych (najczęściej w twardej walucie), obliczony według wzorów (3)-(7);
Sp – średnioroczny koszt sprzedaży produktów licencjonowanych za okres uiszczania opłat licencyjnych; ustalona na podstawie dokumentów księgowych.
Stawkę licencyjną R oblicza się w trzech etapach.
KROK 1. Obliczany jest dodatkowy zysk licencjobiorcy DP oraz krańcowa stawka licencyjna Рп (stosując metody opisane poniżej).
ETAP 2. Uwzględnia się możliwe odchylenia wartości dodatkowego zysku DП i krańcowej stawki licencyjnej Рп od obliczonych wartości.
ETAP 3. Obliczany jest udział licencjodawcy w dodatkowym zysku licencjobiorcy i ostatecznie ustalana jest szacunkowa stawka tantiem R.
Kolejność działań na wszystkich trzech etapach omówiono poniżej.

SCENA 1

Obliczanie wartości dodatkowego zysku DP i krańcowej stawki licencyjnej RP odbywa się przy użyciu jednej z metod oznaczonych poniżej literami „a”, „b”, „c”. Metody te to:
a) Metoda wyznaczania DPezbur – oszczędności na kosztach bieżących i kapitałowych bez uwzględnienia rozkładu kosztów i dochodów w czasie (litera „a” zostanie dodana do numerów wzorów obliczeniowych);
b) Metoda wyznaczania DPazur – oszczędności w kosztach bieżących i kapitałowych, z uwzględnieniem rozkładu kosztów i przychodów w czasie (do numerów wzorów obliczeniowych zostanie dodana litera „b”);
c) Sposób wyznaczania DPvts – wysokość dodatkowego zysku z wyższej ceny produktów licencjonowanych w porównaniu z ceną bazową (do numerów wzorów kalkulacyjnych dodawana będzie litera „c”).

METODA „a” (podział kosztów i przychodów – nie uwzględniony)

Metodę tę stosuje się przy sprzedaży licencji indywidualnych i powiązanych, a także nielicencjonowanego know-how, jeżeli:
- dodatkowy zysk licencjobiorcy DPezbur wynika z oszczędności na kosztach wytwarzania licencjonowanych produktów (ale w porównaniu ze średnimi kosztami w branży);
- podział przepływów pieniężnych (CFT) na lata dla przedsiębiorstwa licencjobiorcy nie wpływa na wysokość dodatkowego zysku licencjobiorcy DPezbur, z uwagi na fakt, że:
- pokrywa się ze średnim rozkładem PDS w branży lub
- brak danych o takim rozkładzie.
Wprowadzono termin baza porównawcza - przedsiębiorstwo, którego wskaźniki produkcyjne i ekonomiczne mają jednocześnie następujące cechy:
- produkowane produkty są podobne do produktów licencjonowanych;
- wydajność jest zbliżona do wydajności przedsiębiorstwa licencjobiorcy;
- wykorzystuje zwykłą, najpowszechniejszą technologię.
W takim przypadku wszystkie stosowane wskaźniki są brane pod uwagę w przeliczeniu na jednostkę mocy przedsiębiorstwa licencjobiorcy lub na jednostkę produkcji. Jeśli nie ma danych na temat działalności przedsiębiorstwa, możesz skorzystać z odpowiednich średnich danych branżowych.
Następnie obliczenia dodatkowego zysku oraz krańcowej stawki licencyjnej (bez uwzględnienia podziału przepływów pieniężnych) dokonuje się za pomocą wzorów:

DPezbur = DTZbur + DKZbur, (3-a)

DPbur = DPezbur * 100 / Ssn, (4-a)

gdzie: DPezbur to średnioroczny dodatkowy zysk licencjobiorcy z tytułu realizacji licencji (z tytułu oszczędności w kosztach bieżących i kapitałowych) bez uwzględnienia rozkładu kosztów i przychodów w czasie;
DTZbur – średnioroczna wartość oszczędności licencjobiorcy na kosztach bieżących w porównaniu z kosztami bieżącymi przedsiębiorstwa bazowego w okresie uiszczania opłat licencyjnych (obliczona według wzoru 5-a);
DKZbur – średnie roczne oszczędności koncesjonariusza na amortyzacji kosztów kapitałowych w porównaniu z kosztami przedsiębiorstwa bazowego w okresie uiszczania opłat licencyjnych (obliczone według wzoru 6-a);
Рп - krańcowa stawka licencyjna;
Ссн - średni roczny koszt sprzedaży licencjonowanych produktów za okres uiszczania opłat licencyjnych (ustalony na podstawie dokumentów księgowych).

DTZbur = TZ/100 (SiТЗiDTЗi - SPPjDTЗj), (5-a)

gdzie: TZ – wysokość średniorocznych kosztów bieżących w przedsiębiorstwie bazowym, przeliczona na możliwości przedsiębiorstwa koncesjonariusza (ustalona na podstawie dokumentów księgowych przedsiębiorstwa bazowego);
ТЗi - procent oszczędności i-tego elementu bieżących kosztów licencjobiorcy w porównaniu z kosztami przedsiębiorstwa podstawowego (określony na podstawie dokumentów księgowych przedsiębiorstwa licencjobiorcy i przedsiębiorstwa podstawowego);
DTZi, DTZj - udział i-tego (j-tego) składnika kosztu w całkowitych średniorocznych kosztach bieżących przedsiębiorstwa bazowego (ustalony na podstawie kalkulacji na podstawie dokumentów księgowych przedsiębiorstwa bazowego);
PPj to procentowy wzrost kosztów j-tego elementu w porównaniu z kosztami przedsiębiorstwa bazowego (jeżeli taki występuje), ustalony w drodze kalkulacji w dokumentach księgowych przedsiębiorstwa.

DKZbur = VK/100 (SiКЗiDКЗi/ti - SjPPjbDКЗj/tj), (6-a)


КЗi - procent oszczędności dla i-tej grupy kosztów kapitałowych licencjobiorcy w porównaniu do kosztów w przedsiębiorstwie bazowym;
DKЗi, DKЗj - udział i-tej (j-tej) grupy kosztów kapitału w inwestycjach kapitałowych brutto w przedsiębiorstwie bazowym
ti, tj – okres zwrotu 1. (j-tej) grupy kosztów kapitałowych w przedsiębiorstwie bazowym (w latach);
PPjb to procentowy wzrost kosztów j-tej grupy licencjobiorcy w porównaniu do kosztów w przedsiębiorstwie bazowym.
Jeżeli wielkość oszczędności netto na kosztach różni się w poszczególnych latach okresu płatności tantiem, można obliczyć oszczędności netto dla każdego roku, a następnie obliczyć ich średnioroczną wartość.

METODA „b” (podział kosztów i przychodów – uwzględniony)

Metodę tę stosuje się przy sprzedaży licencji odrębnych i powiązanych, a także nielicencjonowanego know-how, jeśli;
- licencja lub know-how dotyczy budowy nowego przedsiębiorstwa i jego uruchomienia lub modernizacji istniejącego przedsiębiorstwa;
- przedmiotem licencji lub know-how jest innowacja, która prowadzi do skrócenia czasu budowy lub amortyzacji przedsiębiorstw, uruchomienia i doprowadzenia do projektu zdolności i/lub optymalizacji rozkładu inwestycji kapitałowych;
- istnieją dane, które pozwalają porównać te wskaźniki ze wskaźnikami przedsiębiorstwa bazowego lub ze średnimi wskaźnikami branżowymi.
Metoda „b” polega na przeniesieniu kwoty inwestycji kapitałowych oraz przewidywanych dochodów licencjobiorcy w okresie uiszczania opłat licencyjnych do okresu bieżącego i porównaniu ich z podobnymi wskaźnikami przedsiębiorstwa bazowego. Dlatego też dodatkowy zysk uzyskiwany przez licencjobiorcę z tytułu korzystania z własności intelektualnej nazywany jest „dodatkowym zyskiem zdyskontowanym”. Jego wartość określa wzór 7-b:

gdzie: DPezur to kwota zmniejszonego dodatkowego zysku licencjobiorcy z tytułu oszczędności na kosztach bieżących (z uwzględnieniem podziału przepływów pieniężnych);
n to rok zakończenia budowy przedsiębiorstwa koncesjonariusza;
m to rok zakończenia budowy przedsiębiorstwa podstawowego;
T – okres płatności tantiem (w latach);
Pvt – zysk brutto w roku t w przedsiębiorstwie bazowym (z amortyzacją), ustalony na podstawie dokumentów księgowych;
DТЗt – oszczędności na kosztach bieżących w roku t w przedsiębiorstwie koncesjonariusza w porównaniu do przedsiębiorstwa bazowego (wyznaczone wzorem 8-b);
SD – stopa dyskonta ustalona w sposób przyjęty przy wycenie nieruchomości;
KZtb – koszty inwestycyjne budowy przedsiębiorstwa bazowego w roku t (ustalone na podstawie dokumentów księgowych przedsiębiorstwa bazowego);
DKZtb - oszczędności na kosztach kapitału (w porównaniu do przedsiębiorstwa bazowego) w roku t podczas budowy przedsiębiorstwa koncesjonowanego.
Oszczędności na kosztach bieżących, biorąc pod uwagę rozkład kosztów i dochodów w czasie DТЗр; określa się wzorem w dużej mierze podobnym do wzoru 5-a:

DTZur = Osl (SDTZiNPcibTszi - SPPzj NPcjb Tsrzj), (8-b)

gdzie: Osl to średnioroczna produkcja licencjonowanych produktów (w ujęciu fizycznym), ustalona na podstawie dokumentów księgowych;
TZi - procent oszczędności i-tego elementu kosztów bieżących koncesjonariusza w stosunku do kosztów przedsiębiorstwa bazowego (ustalony na podstawie dokumentów księgowych przedsiębiorstwa koncesjonariusza i przedsiębiorstwa bazowego);
NPcib, NPcjb – średni wskaźnik zużycia i-tego (j-tego) elementu kosztu na jednostkę produkcji w przedsiębiorstwie bazowym (w ujęciu fizycznym);
Trzi, Tsrzj – cena rynkowa jednostki i-tego (j-tego) składnika kosztu;
PPzj to procentowy wzrost kosztów j-tego elementu w stosunku do kosztów przedsiębiorstwa bazowego (jeśli taki występuje).
Oszczędności na kosztach kapitału określa wzór 9-b, który jest w dużej mierze podobny do wzoru 6-a:

DKZur = VK / 100 (SiКЗiDКЗi - DjPPjbDКЗj), (9-b)

gdzie: VC – inwestycja kapitałowa brutto w przedsiębiorstwie bazowym, w przeliczeniu na możliwości przedsiębiorstwa licencjobiorcy;
KZi. - procent oszczędności w i-tej grupie kosztów kapitałowych licencjobiorcy w porównaniu do kosztów w przedsiębiorstwie bazowym;
DКЗi, DK3j - udział i-tej (j-tej) grupy kosztów kapitałowych w inwestycjach kapitałowych brutto w przedsiębiorstwie bazowym
PPjb to procentowy wzrost kosztów j-tej grupy licencjobiorcy, ale w porównaniu z kosztami w przedsiębiorstwie bazowym.
Jeżeli oszczędności netto różnią się pomiędzy latami okresu płatności tantiem, można obliczyć oszczędności netto dla każdego roku, a następnie obliczyć ich średnioroczną wartość.
Krańcową stawkę opłaty licencyjnej Rpur wyznacza się wzorem 10-b, strukturą zbliżoną do wzoru 4-a (lecz z uwzględnieniem rozkładu przepływów pieniężnych w czasie):

Rpur = DPazur / Cppr, (10-b)

gdzie: DPezur to średnioroczny dodatkowy zysk licencjobiorcy z tytułu realizacji licencji (dzięki oszczędnościom w kosztach bieżących i kapitałowych), uwzględniający rozkład kosztów i przychodów w czasie, określony wzorem 11-b (podobnie jak wzór 3-a):

DPezur = DTZur + DKZur, (11-b)

gdzie: DТЗр to średnioroczna wartość oszczędności licencjobiorcy na kosztach bieżących w porównaniu z bieżącymi kosztami przedsiębiorstwa bazowego w okresie uiszczania opłat licencyjnych, z uwzględnieniem rozkładu kosztów i przychodów w czasie (obliczonych według wzoru 8-b) ;
DKZur – średnie roczne oszczędności licencjobiorcy na amortyzacji kosztów kapitałowych w porównaniu do kosztów przedsiębiorstwa bazowego w okresie płatności tantiem (obliczone według wzoru 9-b);
SPR to wartość bieżąca sprzedaży netto licencjonowanych produktów za okres uiszczania opłat licencyjnych, określona wzorem 11-b:

Sppr = SCp / (1 + SD)t, (11-b)

gdzie: Cpt to koszt sprzedaży netto licencjonowanych produktów w roku t,
t = (n + l), (n), (n - 1),..., (n + T), gdzie:
n - rok zakończenia budowy przedsiębiorstwa koncesjonariusza:
T - okres płatności tantiem (w latach).

METODA „c” (dodatkowy zysk z wyższej ceny produktów licencjonowanych)

Dodatkowy zysk Dpl, jak wskazano powyżej, można uzyskać także dzięki wyższej cenie produktów licencjonowanych w stosunku do ceny bazowej (cena analogowa) i oblicza się go według wzoru:

Dpl = VOL (Tso - Tsa), (12-v)

gdzie: VOL – średni wolumen brutto licencjonowanych produktów za rok w okresie uiszczania opłat licencyjnych (w jednostkach naturalnych);
Tso - cena jednostkowa licencjonowanych produktów;
Cena to cena jednostki produktu przyjęta za podstawowy analog.
Krańcową stawkę tantiem Rp oblicza się ze wzoru:

Rp = VOL (Tso - Tsa) / Spr, (13-v)

gdzie: Spr to średni roczny koszt sprzedaży licencjonowanych produktów w okresie płatności tantiem.
Jeżeli licencjobiorca uzyska dodatkowy zysk zarówno ze wzrostu ceny licencjonowanych produktów, jak i z oszczędności na kosztach bieżących i kapitałowych, można go obliczyć korzystając ze wzoru:

DPL = DPL + DPLc, (14 cali)

gdzie: Dpl – dodatkowy zysk licencjobiorcy;
DPle - dodatkowy zysk (ze znakiem plus) lub dodatkowe koszty (ze znakiem minus) licencjobiorcy w związku z oszczędnościami (lub wzrostem) kosztów bieżących i kapitałowych;
DPlc - dodatkowy zysk z podwyżki cen licencjonowanych produktów.
Krańcową stawkę tantiem określa się według wzoru:

Rp = (DPle + DPlc / Spr), (15 V)

Efektem pierwszego etapu jest otrzymanie szacunkowej kwoty dodatkowego zysku oraz krańcowej stawki licencyjnej.

ETAP 2

Na tym etapie uwzględniane są możliwe odchylenia dodatkowego zysku oraz krańcowej stawki licencyjnej od obliczonej pod wpływem ryzyka produkcyjnego i handlowego.
a) Ryzyko produkcyjne jest uwarunkowane faktem, że przedsiębiorstwo licencjobiorcy może nie osiągnąć projektowych parametrów produkcyjnych.
Zależy to od stopnia opracowania i wdrożenia licencjonowanej technologii. Dlatego dodatkowy zysk może być mniejszy niż obliczona wartość. W związku z tym wprowadza się korektę wyliczonego dodatkowego zysku DПлп i krańcowej stawki licencyjnej Рп w zależności od stopnia ryzyka produkcyjnego. Zmiany dokonuje się w oparciu o najbardziej prawdopodobny procent osiągnięcia przez technologię określonych parametrów. Stosowane są w tym celu następujące formuły:

Dplp = Dpl * b / 100, (16)

gdzie: DПлп – dodatkowy zysk licencjobiorcy skorygowany o ryzyko produkcyjne;
DПл - szacunkowy dodatkowy zysk licencjobiorcy;
b to prawdopodobieństwo, że przedsiębiorstwo licencjobiorcy osiągnie określone parametry produkcyjne (w %).

Rpp - Rp * b / 100, (17)

gdzie: Rpp – krańcowa stawka tantiem skorygowana o ryzyko produkcyjne;
Рп - szacowana krańcowa stawka tantiem.
Jako wskazówkę można zastosować wartości prawdopodobieństwa b zalecane przez I. S. Mukhamedshina, w zależności od poziomu wdrożenia licencjonowanej technologii (patrz tabela 3):

Tabela 3

b) Ryzyko komercyjne wiąże się z faktem, że istnieje szansa
- niepełne wykorzystanie potencjału przedsiębiorstwa
- niepełna sprzedaż produktów licencjonowanych wynikająca z niewystarczającego popytu na rynku i konkurencji ze strony producentów podobnych produktów.
Korekty szacowanego zysku dodatkowego DPlk i krańcowej stawki licencyjnej Rpk, w zależności od stopnia ryzyka handlowego, dokonuje się według najbardziej prawdopodobnej procentowej redukcji kosztu średniorocznej sprzedaży netto w porównaniu do obliczonej, stosując metodę formuły:

DPlc = DPl (100 - godz.) / 100, (18) i

Rpk = Rp (100 - godz.) / 100, (19)

gdzie: h jest najbardziej prawdopodobnym procentowym zmniejszeniem średniorocznego kosztu sprzedaży netto w stosunku do obliczonego.
Najbardziej prawdopodobną procentową obniżkę kosztu sprzedaży (h) wyznacza się (w przypadku symetrycznego rozkładu prawdopodobieństwa) jako średnią arytmetyczną ważoną szeregu możliwych procentowych obniżek kosztu sprzedaży, ważonych prawdopodobieństwami każdego członka tej serii.
Trzeba jednak przyznać, że w teorii wyceny nieruchomości nadal brak jest praktycznych i dostatecznie uzasadnionych teoretycznie metod, za pomocą których praktykujący rzeczoznawcy mogliby obliczyć wartości b. Przykładowo użycie średniej arytmetycznej w tym przypadku nie jest najlepszym rozwiązaniem.

ETAP 3

Kalkulacja dodatkowego zysku należnego licencjodawcy DPlr oraz rzeczywistej stawki opłaty licencyjnej Rd odbywa się przy użyciu wzoru:

DPlr = DPl*a, (20)

gdzie: DПлр – dodatkowy zysk należny licencjodawcy;
a jest udziałem licencjodawcy w dodatkowym zysku licencjobiorcy;
Dpl - dodatkowy zysk licencjobiorcy.

Рд = Рп * a, (21)

gdzie: Рп – krańcowa stawka licencyjna.

Należy zauważyć, że problem określenia wartości a jest jednym ze słabych punktów metody „marginalnej tantiem”. Wartość a zależy od wielu czynników, które są trudne do sformalizowania. Próby uwzględnienia, jeśli nie wszystkich, to przynajmniej części z nich, doprowadziły do ​​opracowania propozycji ograniczenia podmiotowości związanej z ich stosowaniem. Jedną z takich propozycji (stosowaną w międzynarodowej praktyce gospodarczej podano poniżej w formie tabelarycznej). Pozwala uwzględnić wpływ 4 czynników:
- udział w rynku licencjobiorcy;
- stopień wyłączności licencji;
- obecność patentów w licencji;
- stopień nasilenia konkurencji rynkowej (patrz tabela 4).

Tabela 4

Notatki
1. W przypadku licencji niepatentowych wskazane jest kierowanie się wartościami minimalnymi limitów, dla licencji patentowych – wartościami maksymalnymi.
2. Średni udział produktów licencjonowanych w całkowitym wolumenie sprzedaży tego typu produktów na rynku licencjobiorcy, szacowany za okres uiszczania opłat licencyjnych.
3. Ustalane metodą ocen eksperckich na podstawie analizy warunków rynkowych licencji i patentów w danej branży.
Zaleca się, aby wartości uzyskane na podstawie Tabeli 4 skorygować w zależności od przewidywanej zmiany (w okresie płatności tantiem) popytu na rynku licencjobiorcy na tego typu produkty. Formuła korekty wygląda następująco:

a1 = a * Kd, (22)

gdzie wartość Kd określa się na podstawie tabeli 5.

Tabela 5

Notatki
1. Korekta a w przypadku spadku zapotrzebowania jest zalecana tylko wtedy, gdy a > 0,2.
2. Dostosowanie a w przypadku wzrostu zapotrzebowania jest zalecane tylko wtedy, gdy a< 0,8.

METODY OBLICZANIA STAWEK tantiem w oparciu o OBLICZENIE UDZIAŁU LICENCJODAWCY W ZYSKU BRUTTO LICENCJOBIORCY

Zalety metody: bardzo niski nakład pracy i czasu.
Wady tej metody: mniejsza dokładność w porównaniu z metodą dodatkowego zysku licencjobiorcy.
Stosując tę ​​metodę, stawkę licencyjną P oblicza się za pomocą następującego uproszczonego wzoru:

P = l Pe, (23)

gdzie: l to udział opłat licencyjnych (w %) w zysku brutto licencjobiorcy (określonym zgodnie z zaleceniami zawartymi w tabeli 6);
Re - rentowność produkcji produktów licencjonowanych, rozumiana jako zysk brutto na jednostkę kosztu sprzedaży netto - czyli sprzedaży bez podatków pośrednich od sprzedaży (w %). Jeżeli informacje na temat rentowności przedsiębiorstwa konkretnego licencjobiorcy są z tego czy innego powodu trudno dostępne dla rzeczoznawcy, można wykorzystać średnie dane na temat rentowności danej branży.

Tabela 6

Uwaga: zaleca się dostosowanie wartości wskazanych w Tabeli 6, biorąc pod uwagę czynniki nieuwzględnione w tabeli.

Zalety i wady metody: takie same jak metody Mukhamedshin (patrz wyżej).
Metodę tę zaproponował O. Nowoseltsev (Własność intelektualna, 1998, nr 3; Zagadnienia oceny, 1998, nr 3). Opiera się to na zastosowaniu wzoru:

P = Re * l / (1 + szt.), (24)

gdzie: Re to rentowność produkcji przemysłowej i sprzedaży produktów na licencji, rozumiana jako stosunek zysku licencjobiorcy do kosztów produkcji i sprzedaży produktów na licencji;
l - udział (część) zysku licencjodawcy w całkowitym zysku licencjobiorcy z produkcji i sprzedaży produktów na podstawie licencji (w %).
Cechą tej techniki jest możliwość wykorzystania wartości rentowności konkretnego przedsiębiorstwa. Można go obliczyć, składając sprawozdanie księgowe i finansowe przedsiębiorstwa (dane te, zgodnie z Dekretem Prezydenta Federacji Rosyjskiej, stanowią tajemnicę handlową i można je uzyskać za ustaloną opłatą w Państwowych Organach Statystycznych!) . Albo według oficjalnych danych statystycznych o rentowności poszczególnych gałęzi przemysłu w określonym przedziale czasu, które regularnie publikowane są w wydawnictwach specjalistycznych, a także w przeglądach statystycznych i analitycznych stanu produkcji przemysłowej w okresowych źródłach informacji.
Na przykład w tygodniku „Gospodarka i życie” (nr 34 (8675), sierpień 1997) opublikowano wartości rentowności niektórych gałęzi przemysłu w Moskwie, w szczególności chemicznego i farmaceutycznego - 44%, energii elektrycznej - 43 %, alkohole – 43%, wyroby cukiernicze – 28%, kolejnictwo – 26%, browarnictwo – 25%, piekarnictwo – 22%, rafinacja ropy naftowej – 20%.
Udział Licencjodawcy w zysku Licencjobiorcy z produkcji i sprzedaży może zostać wybrany w zależności od wielkości przeniesionych praw, stopnia gotowości licencjonowanego przedmiotu oraz dostępności ochrony patentowej, co ostatecznie powinno odzwierciedlać przedsiębiorcze ryzyko odniesienia sukcesu komercyjnego w organizacji przemysłowe wykorzystanie własności intelektualnej, produkcja i sprzedaż produktów na podstawie licencji.
Analiza zależności funkcjonalnej wartości tantiem od opłacalności produkcji na podstawie licencji według wzoru (24) wyjaśnia, zdaniem O. Nowoseltseva, tendencję spadkową wartości tantiem dla branż materiałochłonnych i zasobochłonnych. W nich zwiększone koszty produkcji i sprzedaży produktów na licencji (ze względu na zwiększone koszty materiałów i innych zasobów) prowadzą do wzrostu kosztów produkcji i, w związku z tym, do spadku wartości rentowności przy tej samej ilości zysk.
Jednocześnie wzrost wartości opłat licencyjnych za nowe technologie high-tech staje się również zrozumiały, ponieważ zaawansowany rozwój naukowy i techniczny w zakresie zaawansowanych technologii przyczynia się (poprzez zastosowanie nowych technologii oszczędzających materiały i zasoby) do obniżenia kosztów produkcji, co odpowiednio zwiększa stopę rentowności przy tej samej przybyłej masie.
Zastosowanie w praktycznych obliczeniach stawki licencyjnej według zaproponowanego powyżej wzoru (24) wyjaśnia także wzrost wartości tantiem wraz ze wzrostem udziału Licencjodawcy w zysku Licencjobiorcy poprzez zmniejszenie ryzyka produkcyjnego i handlowego Licencjobiorcy. Dzieje się to poprzez zwiększenie wolumenu przenoszonych praw (zapewnienie monopolu licencyjnego), stopnia rozwoju przemysłowego przedmiotu licencji (zmniejszenie ryzyka produkcyjnego opracowania nowych produktów) oraz obecności ochrony patentowej (monopol patentowy chroniony przez państwo prawa). Ponieważ wszystkie te czynniki ostatecznie przyczyniają się do zwiększenia prawdopodobieństwa osiągnięcia przez Licencjobiorcę sukcesu komercyjnego i wygenerowania dodatkowych zysków.
Łatwo jednak zauważyć, że metoda Nowoseltsewa jest analogią metody Mukhamedszyna i różni się od niej jedynie zastosowaniem w mianowniku wzoru na obliczenie dzielnika (1 + Re).

METODA OBLICZANIA STAWEK TYMCZASOWYCH W OPARCIU O WSKAŹNIKI KOSZTÓW JEDNOSTKOWYCH

Zaleta metody: niskie koszty pracy i czasu.
Wady metody:
- mniejsza (w porównaniu do metody dodatkowego zysku) dokładność obliczeń
- stosunkowo rzadkie występowanie sytuacji, w których możliwe jest znalezienie wszystkich informacji niezbędnych do zastosowania tej metody. Wzór obliczeniowy:

P = l * KZu * Pvkl, (25)

gdzie: l to udział opłat licencyjnych (w %) w zysku brutto licencjobiorcy (określony zgodnie z zaleceniami zawartymi w tabeli 5);
KZu – specyficzne koszty kapitału na jednostkę sprzedaży (w udziałach względnych);
Pvkl - zysk brutto na jednostkę inwestycji (w%).
Obydwa wyliczane wskaźniki (KZu, Pvkl) wyznaczane są w oparciu o dane statystyczne dotyczące danej branży.

FORMA WYNAGRODZENIA W FORMIE KWOT LUMATYCZNYCH

Termin „ryczałt” pochodzi od niemieckiego słowa „pauschal” – luzem.
Warto skorzystać z tej formy wynagrodzenia, gdy:
- w praktyce nie da się ustalić podstawy naliczania wynagrodzeń w formie „tantiem”;
- kontrola nad księgowością i sprawozdawczością finansową licencjobiorcy jest trudna;
- koszty operacji liczenia i kontroli są nieproporcjonalnie duże w porównaniu z oczekiwanymi wynikami;
- sposób lub warunki korzystania z przedmiotu licencji uniemożliwiają zastosowanie zasady proporcjonalnego wynagrodzenia;
- na licencjobiorcę przechodzi cały zakres praw związanych z przedmiotem licencji (na wzór umowy kupna-sprzedaży);
- umowę licencyjną zawiera mało znany niezależny licencjobiorca, gdy nie ma realnej możliwości sprawowania skutecznej kontroli nad działaniami licencjobiorcy w zakresie korzystania z przedmiotu licencji;
- nie ma zabudowy przemysłowej będącej przedmiotem koncesji;
Ze względu na częstotliwość płatności ryczałtów dzieli się je na:
a) jednorazowa płatność ryczałtowa za jednorazowym otrzymaniem pieniędzy;
b) okresowe płatności ryczałtowe, tj. zapłata ściśle określonych kwot w kilku etanach w zależności od wykorzystania IP przez odbiorcę (licencjodawcę). Na przykład roczne płatności ryczałtowe.
Często częstotliwość płatności ryczałtowych uzależniona jest od etapu realizacji umowy licencyjnej. W związku z tym stosuje się następującą procedurę:
- 10 - 15% płatne przy podpisaniu umowy licencyjnej;
- 15 - 20% wypłacane jest po opanowaniu technologii;
- pozostałe 65 - 75% wypłacane jest na koniec pierwszego roku produkcji licencjonowanych produktów.
Opłaty okresowe z tytułu przedmiotów praw autorskich dzielą się na liniowe, progresywne i degresywne (patrz wyżej).
Płatności ryczałtowe są zazwyczaj szczególnie korzystne dla licencjodawcy. Wraz z brakiem konieczności sprawowania kontroli nad działalnością koncesjonariusza wiąże się to z jednorazowym otrzymaniem odpowiednio dużej kwoty pieniędzy. Czasem jednak taka forma uiszczania opłat licencyjnych okazuje się dla licencjodawcy nieopłacalna. Rzeczywiście, w niektórych przypadkach, przy płatności ryczałtowej, zostaje on pozbawiony możliwości uzyskania nadmiernych zysków w wyniku znacznego rozszerzenia przez licencjobiorcę wielkości produkcji licencjonowanych produktów.
Jednocześnie konieczność zapłaty znacznych kwot przed osiągnięciem zysku, a także wyższy stopień ryzyka związany z nabyciem licencji powodują, że licencjobiorca nie zawsze zgadza się na uiszczenie opłaty licencyjnej w formie płatności ryczałtowych.
Określenie wysokości ryczałtu poprzez proste arytmetyczne dodanie kwot opłat ustalonych na podstawie opłat licencyjnych za cały okres obowiązywania umowy licencyjnej będzie niedokładne ze względu na zmianę „wartości” środków pieniężnych w zależności od okresu jego otrzymanie, spowodowane stanem stosunków pieniężnych.
Zgodnie z ogólną zasadą w międzynarodowym obrocie licencjami licencjodawca stara się otrzymać taką kwotę ryczałtu, która w przypadku zainwestowania w bank zapewniłaby mu zysk równy wielkości i czasowi otrzymania opłaty licencyjnej w formie tantiem. Z kolei licencjobiorca dąży do obniżenia ceny licencji, płacąc w formie ryczałtu. Współczynnik redukcyjny obliczany jest przy użyciu standardowych metod matematyki finansowej przy użyciu wzoru na procent składany.
Stosując metodę dyskontową, bieżące płatności licencyjne można sprowadzić do kwoty ryczałtowej. I odwrotnie, obniż kwotę ryczałtu do średniego poziomu tantiem za cały okres obowiązywania umowy licencyjnej.

ŁĄCZONA FORMA WYNAGRODZENIA

Należy mieć na uwadze, że w niektórych przypadkach uiszczanie opłat licencyjnych w formie ryczałtu lub w formie tantiem może być nie do przyjęcia dla jednego z partnerów lub jednocześnie dla licencjobiorcy i licencjodawcy. I na przykład w tym przypadku właściciel własności intelektualnej wymaga zapłaty kwoty ryczałtowej i późniejszych bieżących opłat licencyjnych za udzielenie licencji.
W takich przypadkach można zastosować płatności łączone (mieszane). W takim przypadku opłaty wstępne (ryczałtowe) uiszczane są w początkowym okresie obowiązywania umowy licencyjnej (najczęściej po podpisaniu umowy licencyjnej), przed rozpoczęciem komercyjnego wykorzystania licencjonowanego przedmiotu.
Pozostała część opłaty licencyjnej płatna jest w formie tantiem w procesie komercyjnego wykorzystania licencjonowanego przedmiotu na koniec każdego okresu sprawozdawczego.
Wpłaty wstępne w większości przypadków traktowane są jako zaliczka i stanowią swego rodzaju gwarancję powagi intencji licencjobiorcy, co jest bardzo ważne dla krajowej praktyki handlu licencjami. Jednocześnie pozwalają odzyskać koszty przygotowania i zawarcia umowy licencyjnej, wytworzenia i tłumaczenia dokumentacji technicznej, innych materialnych nośników informacji o przekazanej technologii (próbki, sprzęt specjalny, urządzenia), a także dopełnienia innych warunków umowy. Opłaty wstępne w niektórych przypadkach mogą także kompensować koszty badań i rozwoju przedmiotu licencji.
Zaleca się ustalanie wysokości opłat wstępnych w granicach do 25% ceny licencji, ustalanej w formie opłat licencyjnych. Aby przełożyć tę wartość na płatności łączone, zaleca się ustalenie kwoty opłat początkowych, a następnie odpowiednie obniżenie stawek tantiem.
Aby zachęcić licencjobiorcę do opanowania przedmiotu licencji, wskazane jest, aby w umowach licencyjnych przewidzieć minimalne płatności gwarantowane przy uiszczaniu opłat licencyjnych w formie tantiem, w tym w przypadku opłat wstępnych. Zaleca się ich wypłatę na koniec okresu sprawozdawczego. Jednocześnie nie jest wskazane ustalanie zależności płatności od wyników opanowania przedmiotu licencji, wielkości produkcji i sprzedaży licencjonowanych produktów. Jak już wspomniano, pożądane jest, aby kwota opłat początkowych i minimalnych gwarantowanych nie przekraczała 25% całkowitych opłat licencyjnych. Należy różnicować tę kwotę w zależności od rodzaju umów licencyjnych (dla licencji pełnej i wyłącznej – do 75%, dla licencji niewyłącznej – do 50%).Roczne minimalne opłaty gwarantowane określone są w tekście umowę licencyjną.

Tantiemy - opłaty licencyjne (opłaty za korzystanie z własności intelektualnej (prawa autorskie do dzieł literackich, artystycznych lub naukowych, patentów, znaków towarowych itp.))

To słowo przyszło do nas z języka angielskiego, gdzie royalties oznacza tantiemy. W Rosji częściej używa się terminu „opłaty licencyjne”. Tak, art. 1235 Kodeksu cywilnego Rosji, regulujący, paragraf 5 określa:

„Na podstawie umowy licencyjnej licencjobiorca zobowiązuje się płacić licencjodawcy wynagrodzenie określone w umowie, chyba że umowa stanowi inaczej.”

Istota umowy licencyjnej polega na tym, że zgodnie z nią jedna strona – posiadacz prawa wyłącznego (licencjodawca) udziela drugiej stronie (licencjobiorcy) prawa do korzystania z własności intelektualnej w granicach przewidzianych umową.

Przykład

Firma Alpha jest właścicielem patentu na wynalazek. Na mocy umowy licencyjnej udzieliła firmie Beta prawa do wykorzystania tego wynalazku do celów komercyjnych. Za korzystanie z wynalazku Beta uiszcza opłaty licencyjne (tantiemy).

Wysokość tantiem może zostać ustalona jako płatność stała lub płatność uzależniona od wielkości sprzedaży produktów wytworzonych z wykorzystaniem własności intelektualnej. Czasami stosowana jest opcja mieszana – opłata stała i opłata uzależniona od wielkości sprzedaży.

Regulacja regulacyjna

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (TC RF)

Komentarz eksperta

Termin „tantiemy” w dosłownym tłumaczeniu z języka angielskiego oznacza opłaty licencyjne. O tantiemach często wspomina się w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rosją a innymi krajami. Umowy te precyzują także znaczenie pojęcia „tantiemy”.

Na przykład art. 12 Umowy między Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Republiki Cypryjskiej z dnia 5 grudnia 1998 r. „W sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku” wskazuje:

„Termin «należności licencyjne» użyty w tym artykule oznacza wszelkiego rodzaju płatności otrzymywane w zamian za korzystanie lub przyznanie prawa do korzystania z praw autorskich do dzieł literackich, artystycznych lub naukowych, w tym do filmów i nagrań dla nadań radiowych i telewizyjnych , jakiegokolwiek patentu, know-how, programów komputerowych, znaku towarowego, projektu lub modelu, planu, tajemnicy receptury lub procesu lub w celu uzyskania informacji dotyczących doświadczenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, albo w celu wykorzystania lub prawa do użytkowania przemysłowego, handlowego lub naukowego sprzęt."

W międzynarodowym planowaniu podatkowym często wykorzystuje się umowy licencyjne z zapłatą opłat licencyjnych. W większości umów międzynarodowych pomiędzy Rosją a zagranicą należności licencyjne są opodatkowane wyłącznie w państwie ich odbiorcy (właściciela własności intelektualnej). W związku z tym za pośrednictwem opłat licencyjnych można przesyłać środki do obcego kraju bez potrącania podatku dochodowego u źródła.

Przykłady krajów, z którymi w drodze umowy stawka podatku przy płaceniu należności licencyjnych wynosi 0%:

Należy zauważyć, że w rosyjskim ustawodawstwie często występuje termin „tantiemy” wraz z terminem „opłaty licencyjne” jako synonimem. Na przykład w art. 271 rosyjskiego kodeksu podatkowego stanowi „w formie opłat licencyjnych (w tym opłat licencyjnych) za korzystanie z obiektów własności intelektualnej”.

Jednocześnie z ekonomicznego punktu widzenia opłaty licencyjne dzieli się na opłaty licencyjne i płatności ryczałtowe, gdzie:

Rodzina królewska- opłata licencyjna, która uiszczana jest w określonej części z zysku (przychodu) uzyskanego przez licencjobiorcę (nabywcę licencji) w wyniku korzystania z licencji.

Płatność ryczałtowa- opłata licencyjna płatna w formie ustalonego ryczałtu.

Powyższe rodzaje opłat licencyjnych opisano w paragrafie 15 zarządzenia Rosstat nr 367 z dnia 19 sierpnia 2011 r. „W sprawie zatwierdzenia narzędzi statystycznych do organizowania federalnego monitoringu statystycznego liczby, wynagrodzeń pracowników i nauki”.

Podatek dochodowy od osób prawnych

W przypadku podatku dochodowego od osób prawnych organizacja płacąca opłaty licencyjne (tantiemy) ma prawo zaliczyć je do innych wydatków na podstawie ust. 37 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Opłaty licencyjne płacone zagranicznym właścicielom praw autorskich dotyczą dochodów ze źródeł znajdujących się w Federacji Rosyjskiej (klauzula 4 ust. 1 art. 309 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). W związku z tym rosyjska organizacja jako agent podatkowy musi także pobierać podatek dochodowy od osób prawnych (należy uwzględnić postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Właściciel praw autorskich płaci podatek VAT od kwoty opłat licencyjnych, a płatnik opłat ma prawo do odliczenia podatku VAT.

Jeżeli właścicielem praw autorskich jest organizacja zagraniczna niezarejestrowana w organach podatkowych, podatek VAT jest pobierany i odprowadzany do budżetu przez rosyjskiego płatnika opłat licencyjnych (art. 161 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Ma również prawo do odliczenia kwot podatku VAT (art. 171 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ważna decyzja sądu

Spółka zawarła umowy licencyjne z organizacjami zagranicznymi będącymi właścicielami praw autorskich do piwnych znaków towarowych w celu udzielenia prawa do posługiwania się tymi znakami. Umowy licencyjne Spółka zawierała w zakresie warunków uiszczania opłat licencyjnych w wysokości od 4,5 do 10% przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży przez Spółkę piwa produkowanego pod wymienionymi znakami towarowymi.

Mając zamiar zorganizować produkcję piwa na terenie Federacji Rosyjskiej, Spółka zawarła z Producentem umowę dostawy, zgodnie z którą Producent zgodził się dostarczać spółce cały wolumen produkowanych przez niego wyrobów pod znakami towarowymi, prawo do korzystania należące do spółki.

Ponadto Spółka zawarła z Producentem umowy sublicencyjne na warunkach uiszczania tantiem w wysokości 0,1% przychodów produkcyjnych spółki piwowarskiej.

W trakcie kontroli podatkowej inspektorat wyłączył z wydatków Spółki różnicę pomiędzy otrzymanymi i zapłaconymi opłatami licencyjnymi uznając, że Spółka nie będąc producentem piwa uiszczała opłaty licencyjne nie we własnym interesie, lecz w interesie Producenta.

Organ sądowy stanął po stronie podatnika, zauważając, że ponoszenie przez Spółkę wydatków na podstawie umów licencyjnych ma na celu późniejsze uzyskanie przychodów z tytułu sprzedaży wyrobów piwowarskich wytwarzanych pod znakami towarowymi, których prawo do używania jest przyznane na mocy tych umów.

Jednocześnie zalecam unikanie takiej sytuacji, gdyż w tym przypadku podatnikowi pomógł fakt, że spółka na podstawie umowy kupowała i sprzedawała wszystkie produkty wytwarzane przez zakład, czyli miała bezpośredni interes gospodarczy w wytwarzanych produktach. Gdyby w umowie z fabryką nie było takiego warunku, podatnik miałby znacznie mniej argumentów na swoją korzyść.

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 czerwca 2011 roku N 15093/10 w sprawie N A40-154999/09-108-1176.

Ważna decyzja sądu

Organ podatkowy wykazał, że średnia rynkowa opłata licencyjna od napojów waha się od 2 do 5%. W efekcie wydatki podatnika przekraczające tę kwotę zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym.

(DECYZJA FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 06.10.2005 N A66-5524/2004).

Ważna decyzja sądu

W bilansie Spółki znajdował się znak towarowy, którego rzeczywista cena wynosiła 400 rubli. Znak ten został wyceniony przez rzeczoznawcę na kwotę 182 200 tys. rubli. a następnie wniósł wkład do kapitału docelowego LLC. Następnie, zgodnie z umową licencyjną, prawa do znaku towarowego zostały ponownie przeniesione za opłatą licencyjną w wysokości nieco ponad 1 miliona rubli.

Podczas kontroli organu podatkowego Spółki, z wydatków wyłączono kwotę wydatków na opłaty licencyjne. Organ sądowy stanął po stronie organu podatkowego, wskazując, że spółka nie miała żadnego uzasadnionego celu i skupiała się na generowaniu dochodu przy przeniesieniu wyłącznych praw do tego znaku towarowego na spółkę LLC, gdyż tego samego dnia strony zawarły kolejną umowę – umowę licencyjną , na mocy którego właściciel praw wyłącznych do tego znaku towarowego przekazał na zgłaszającego prawa niewyłączne do tego znaku towarowego.

Wnikliwa analiza prawna dokumentów dostępnych w sprawie pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, że wszystkie powyższe transakcje miały w sposób oczywisty charakter urojeniowy, którego nielegalnym celem było bezpodstawne uzyskanie przez wnioskodawcę korzyści podatkowej w postaci niezgodnego z prawem zmniejszenia dochodu do opodatkowania za badany okres.

POSTANOWIENIE Okręgu FAS WOLGA z dnia 29 listopada 2006 r. w sprawie N A65-5203/2006-SA2-41 (Orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 stycznia 2007 r. N 121/07 odmówiło przekazania tej sprawy do rozpoznania Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w sprawie kontroli w zakresie sposobu nadzoru) oraz analogiczna DECYZJA Okręgu FAS WOLGA z dnia 17 sierpnia 2007 r. w sprawie nr A65-5681/06-SA1-19

Ważna decyzja sądu

Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 października 2010 roku N 8867/10 w sprawie N A40-41114/09-151-229.

Decyzja korzystna dla podatnika

Sytuacja

Rosyjska spółka - J. T. I. - MP Society (zwana dalej Spółką) została założona przez zagraniczną spółkę J. T. International Verwaltungsgesellschaft mbH (Niemcy), część spółki JT International (JTI) (Japonia),), która posiada fabryki tytoniu na terenie Federacji Rosyjskiej, w tym dla firmy Petro (producent).

Główną działalnością Spółki jest organizacja produkcji, promocja i sprzedaż wyrobów tytoniowych na terenie Federacji Rosyjskiej pod odpowiednimi znakami towarowymi.

Na podstawie umowy licencyjnej zawartej z JT International S.A. (właściciel praw autorskich) Spółka nabyła prawa do używania znaków towarowych za opłatą w wysokości 6 - 8 procent ceny sprzedaży na terytorium Federacji Rosyjskiej. Wraz z tą umową Spółka zawarła ze spółką umowę „Petro”, na mocy której zakład zobowiązany jest do wytwarzania i przekazywania wyłącznie na rzecz spółki wszystkich produkowanych wyrobów tytoniowych, oznaczonych znakami towarowymi.

Spółka wprowadziła wyroby produkowane przez zakład do obrotu cywilnego na podstawie umów dystrybucyjnych dotyczących hurtowej sprzedaży wyrobów tytoniowych w różnych regionach Federacji Rosyjskiej, odzwierciedlających wpływy otrzymane w ramach przychodów ze sprzedaży towarów (roboty, usługi ).

Do 2003 roku opłaty licencyjne za używanie tych znaków towarowych na terytorium Federacji Rosyjskiej opłacane były przez spółkę Petro na podstawie umowy sublicencyjnej zawartej z JT International S.A. Od 1 stycznia 2003 roku wdrożono powyższy schemat stosunków umownych i Spółka zaczęła płacić tantiemy na rzecz organizacji zagranicznej.

Istota żądania organów podatkowych

Nie kwestionując jako takiego prawa do włączenia do innych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą płatności za korzystanie z praw do wyników działalności intelektualnej i środków indywidualizacji (klauzula 37 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ), inspektorat jednak wyłączył ze składu wydatków spółki część kwoty uiszczonych opłat licencyjnych, powołując się na fakt, że opłaty te były zawyżone, gdyż zostały one obliczone przez spółkę jako procent wartości rynkowej spółki sprzedawanych przez nią produktów.

Roszczenia organów podatkowych związane są z faktem, że w wyniku zmiany stosunków umownych wzrosła wysokość opłat licencyjnych.

Do roku 2003 wysokość opłat licencyjnych opłacana była przez Spółkę Petro w oparciu o koszt kontraktu na produkcję wyrobów gotowych od Petro na rzecz Spółki. Od 2003 roku opłaty licencyjne Spółka uiszcza w oparciu o cenę sprzedaży produktów Spółki dystrybutorom (tj. po cenie wyższej w porównaniu do ceny stosowanej dotychczas).

Decyzja sądu

Organ sądowy wydał orzeczenie korzystne dla podatnika, wskazując, że zasadność wydatków pomniejszających dochód uzyskany dla celów podatkowych nie może być oceniana z punktu widzenia ich celowości, racjonalności, efektywności czy uzyskanego wyniku. Podmioty gospodarcze samodzielnie, według własnego uznania, wybierają sposoby osiągania wyników działalności przedsiębiorczej.

W związku z tym od 2003 roku nastąpiła zmiana struktury kontraktowej w ramach holdingu, który prowadzi zarówno produkcję, jak i sprzedaż wyrobów tytoniowych za pośrednictwem organizacji działających jako niezależni podatnicy zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej oraz przeniesienie ciężaru płacenia licencji opłat z zakładu na rzecz Spółki, spowodowanych koniecznością zwiększenia efektywności tej działalności, nie stoi w sprzeczności z wymogami przepisów podatkowych.

„Royality” to obecnie bardzo modne i piękne słowo. Co się za tym kryje? Odpowiedź na pytanie jest dość prosta: tantiemy to ta część wpływów ze sprzedaży produktu, którą otrzymuje autor. Pomimo prostoty sformułowania temat jest dość obszerny i w związku z tym opodatkowanie i księgowanie takich transakcji ma szereg cech. Spróbujmy uporać się z niektórymi z nich.

Zakres stosowania i niektóre zagadnienia prawne

Pojęcie tantiem można przypisać do kilku obszarów prawnych. Tym samym jest stosowany jako jedna z form płatności w ramach umowy w obecnie szeroko rozpowszechnionej sferze franchisingu i oznacza opłaty z tytułu praw autorskich i licencji za komercyjne wykorzystanie własności intelektualnej należącej do innej osoby (patent, znak towarowy, dzieło sztuki itp.) .

I wreszcie opłaty licencyjne w ekonomii i prawie gruntowym (termin używany w praktyce światowej) to opłaty czynszowe za prawo do zagospodarowania zasobów naturalnych płacone przez przedsiębiorcę właścicielowi gruntu lub podglebia.

Stosunki prawne stron dotyczące opłat licencyjnych związanych z działalnością franczyzową reguluje rozdział 54 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (podstawa stosunku: umowa koncesji handlowej). Zgodnie z art. 1027 ust. 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej do umowy koncesji handlowej mają zastosowanie wszystkie przepisy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej dotyczące umowy licencyjnej. Jedyną różnicą pomiędzy umową koncesji handlowej a umową licencyjną z prawnego punktu widzenia jest przedmiot umowy. W umowie koncesji handlowej przedmiotem jest zbiór praw wyłącznych, natomiast w umowie licencyjnej jest to prawo do korzystania z przedmiotu własności intelektualnej.

Na podstawie klauzuli 2 art. 1028 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej umowa koncesji handlowej podlega rejestracji państwowej w federalnym organie wykonawczym ds. własności intelektualnej (Rospatent). Zgodnie z ogólną zasadą art. 1031 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (który może zostać zmieniony w drodze umowy), umowa koncesji handlowej musi zostać zarejestrowana przez właściciela praw autorskich (franczyzodawcę). W przypadku niespełnienia wymogu rejestracji umowę uważa się za niezawartą (zgodnie z art. 1031 ust. 2 art. 1028, ust. 3,6 art. 1232 ust. 1 art. 1490 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Stosunki między osobami fizycznymi (autorami) a osobami, którym przysługują wyłączne prawa do utworów, reguluje rozdział 70 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Określa, że ​​związek musi zostać potwierdzony pisemnie w formie określonego rodzaju umowy. Są to rodzaje umów takie jak:

  • umowa o przeniesienie wyłącznego prawa do utworu i prawa do korzystania z utworu na podstawie licencji (art. 1285 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
  • umowa licencyjna przyznająca prawo do korzystania z utworu (art. 1286 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
  • umowa zlecenie autorskiego (art. 1288 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Jeśli chodzi o opłaty licencyjne w gospodarce, z punktu widzenia praktyki światowej wprowadzony w Federacji Rosyjskiej w 2002 r. podatek od wydobycia kopalin faktycznie pełni obecnie funkcje opłaty licencyjnej (opłaty na rzecz właściciela zasobów za prawo do zagospodarowania złóż).

Należy osobno rozwodzić się nad umowami z kontrahentami zagranicznymi, ponieważ pojawia się pytanie o obowiązujące prawo (rosyjskie lub zagraniczne). Zgodnie z ust. art. 1211 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej domyślnie do umowy stosuje się prawo państwa, z którym umowa jest najściślej związana. Stosunki stron wynikające z umowy licencyjnej podlegają prawu państwa, w którym znajduje się siedziba licencjodawcy. Jednocześnie art. 1210 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej pozwala stronom umowy wybrać prawo, które będzie podlegać ich prawom i obowiązkom wynikającym z tej umowy. Stosując prawo rosyjskie, stosunki automatycznie podlegają przepisom części 4 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.

Aspekty podatkowe

Podatek dochodowy

Wydatki z tytułu tantiem ujmuje się w okresie, którego dotyczą, w dacie rozliczenia zgodnie z warunkami zawartej umowy lub w dacie przedstawienia użytkownikowi dokumentów stanowiących podstawę do dokonania obliczeń, lub ostatniego dnia okresu sprawozdawczego (podatkowego) (klauzula 3 s. 7 art. 272 ​​kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Dla celów podatku dochodowego dochód z tytułu przekazania praw do wyników działalności intelektualnej do wykorzystania, zgodnie z klauzulą ​​5 art. 250 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, dotyczą dochodów nieoperacyjnych, jeżeli nie zostaną one ustalone przez podatnika w sposób określony w art. 249 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, jako dochód ze sprzedaży praw majątkowych. Jeżeli zatem dla podmiotu praw autorskich tego rodzaju działalność stanowi jeden z głównych rodzajów działalności, wówczas dochód ujmuje się zgodnie z art. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a jeśli nie, to zgodnie z art. 250 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

W ust. 3 ust. 4 art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że w przypadku dochodów nieoperacyjnych w formie opłat licencyjnych za datę otrzymania dochodu uznaje się datę rozliczeń zgodnie z warunkami zawartych umów, datę przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń lub ostatniego dnia okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Ważny:

Aspekt międzynarodowy

Jednym z najczęstszych schematów planowania podatkowego jest przeniesienie praw własności intelektualnej do spółki offshore w celu gromadzenia opłat licencyjnych w jurysdykcji wolnej od podatku.

UNCTAD szacuje, że światowy przemysł offshore jest wart 12 bilionów dolarów (http://www.unctad.org). Organizacje rosyjskie nie mogą obejść się bez wykorzystania biznesu offshore. Korzystanie z jurysdykcji offshore przez rosyjskie organizacje wpływa nie tylko na ich interesy wewnętrzne, ale także na interesy Rosji jako całości. Unikanie płacenia podatków ogranicza finansowanie sektora publicznego gospodarki danego kraju, a przedsiębiorstwa uchylające się od płacenia podatków w ramach takich programów mogą znaleźć się w korzystniejszej sytuacji niż podatnicy przestrzegający prawa.

Jednak inwestowanie kapitału w krajach, które mają niskie stawki podatkowe lub zwolnienie z opodatkowania u „źródła wypłaty” takich dochodów jak opłaty licencyjne, ma z drugiej strony także swoje pozytywne aspekty w zakresie organizacji biznesu poprzez zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstw na rynku poziomie krajowym i globalnym poprzez zastosowanie bardziej elastycznych strategii rozwoju.

Opodatkowanie organizacji zagranicznych, które nie działają poprzez stałe zakłady i uzyskują dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej, ma pewne cechy szczególne.

Płatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są organizacje zagraniczne, które uzyskują dochody ze źródeł w Federacji Rosyjskiej (paragraf 3 ust. 1 art. 246 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Przedmiotem opodatkowania dochodów takich organizacji zagranicznych jest dochód określony w ust. 4 ust. 1 art. 309 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Obejmuje to wszelkiego rodzaju płatności otrzymane w zamian za wykorzystanie (przyznanie prawa do użytkowania) jakiegokolwiek patentu, znaku towarowego, rysunku lub modelu, planu, tajemnicy receptury lub procesu lub za wykorzystanie (przyznanie prawa do użytkowania) informacji związanych do doświadczenia przemysłowego, handlowego lub naukowego.

W takim przypadku odpowiedzialność za obliczenie, potrącenie i przekazanie do budżetu podatku dochodowego od dochodów organizacji zagranicznej spoczywa na agentze podatkowym - organizacji rosyjskiej (art. 310 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Uwaga:

Jeżeli organizacja zagraniczna nie ma stałych przedstawicielstw na terytorium Federacji Rosyjskiej, wówczas jej dochody zgodnie z ust. 1 ust. 2 art. 284 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlegają opodatkowaniu stawką 20%. Jeżeli jednak spółka zagraniczna jest rezydentem jednego z państw, z którym Federacja Rosyjska posiada umowę międzynarodową o unikaniu podwójnego opodatkowania, można zastosować w Federacji Rosyjskiej obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie podatkowe (klauzula 4 ust. 2 , art. 310 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Sytuacje takie są szczegółowo omówione w piśmie Federalnej Służby Skarbowej dla Moskwy nr 19-12/109890 z dnia 25 listopada 2008 roku.

Dla celów obliczenia podatku VAT działalność podmiotu praw autorskich uważa się za świadczenie usług, jako działalność, której skutki nie mają materialnego wyrazu, a także są sprzedawane i konsumowane w trakcie wykonywania tej działalności (klauzula 5 art. 38 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Właściciel praw autorskich ma obowiązek naliczyć od kwoty wynagrodzenia podatek VAT i wystawić użytkownikowi prawidłowo sporządzoną fakturę na kwotę tantiem – w dniu rozliczenia zgodnie z warunkami umowy.

Jeśli chodzi o relacje z firmami zagranicznymi, sytuacja przedstawia się następująco.

Na podstawie ust. 1 ust. 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej transakcje sprzedaży towarów (pracy, usług) na terytorium Federacji Rosyjskiej uznawane są za przedmioty opodatkowania podatkiem od wartości dodanej.

Tryb ustalania miejsca sprzedaży pracy (usługi) dla celów stosowania podatku od wartości dodanej określa art. 148 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Za miejsce sprzedaży usług przeniesienia, udzielenia patentów, licencji, znaków towarowych, praw autorskich lub innych podobnych praw uznaje się terytorium Federacji Rosyjskiej, jeżeli nabywca usług prowadzi działalność na tym terytorium (klauzula 4 ust. 1 , artykuł 148 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

W przypadku sprzedaży usług przez osobę zagraniczną niezarejestrowaną w rosyjskim organie podatkowym, której miejscem sprzedaży jest terytorium Federacji Rosyjskiej, podatek VAT naliczany jest i odprowadzany do budżetu Rosji przez agenta podatkowego nabywającego te usługi od osoba zagraniczna (art. 161 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podstawę opodatkowania ustalają także urzędnicy skarbowi. Kwotę podatku oblicza się przy zastosowaniu stawki obliczonej zgodnie z zasadami zawartymi w ust. 4 art. 164 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Podstawę opodatkowania ustala się w dniu otrzymania każdej miesięcznej płatności na podstawie faktycznie otrzymanej kwoty w rublach (ust. 2 ust. 1 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, ust. 2 ust. 1 art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej).

Organizacja rosyjska, która jako agent podatkowy wpłaciła do budżetu odpowiednie kwoty podatku, ma prawo odliczyć te kwoty w sposób określony w art. 171, 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pod warunkiem, że usługi zostały zakupione w celu dokonują transakcji objętych podatkiem VAT, a odliczenie następuje w całości po przyjęciu usług do rejestracji. Podstawą do ich wykorzystania będą dokumenty potwierdzające zapłatę kwot podatku potrąconych przez agenta podatkowego (art. 171 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Podatek dochodowy

Tantiemy otrzymane przez osobę fizyczną podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Organizacja płacąca tantiemy jest agentem podatkowym, dlatego jest zobowiązana obliczyć, potrącić od odbiorcy i zapłacić kwotę podatku (art. 226 ust. 1 i ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Należy mieć na uwadze, że zgodnie z normą art. 221 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje odliczenia od podatku zawodowego wynagrodzenia za wykonanie lub inne wykorzystanie dzieł nauki, literatury i sztuki, wynagrodzeń autorów odkryć, wynalazków i wzorów przemysłowych.

Księgowość

W organizacjach, których przedmiotem działalności jest zapewnianie opłat z tytułu praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, za przychód uważa się wpływy, których uzyskanie jest związane z tą działalnością. Tym samym wynagrodzenia należy zaliczyć do przychodów ze zwykłej działalności w okresie sprawozdawczym, w którym zostały naliczone zgodnie z warunkami umowy (pkt 12 i 15 PBU 9/99).

Wydatki organizacji na opłaty licencyjne związane z jej podstawową działalnością ujmuje się jako wydatki na zwykłą działalność zgodnie z klauzulą ​​5 PBU 10/99, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 maja 1999 r. N 33n.

Przykład

W październiku 2011 roku Alpha LLC przekazała Spółce prawo do korzystania z pakietu praw wyłącznych do własności intelektualnej (usługa ta jest główną działalnością). Płatności miesięczne ustalane są w stałej kwocie w euro i podlegają otrzymaniu na warunkach 100% przedpłaty w rublach według oficjalnego kursu wymiany Banku Rosji obowiązującego w dniu płatności. Miesięczna opłata wynikająca z umowy wynosi 118 euro (z VAT) i jest płatna najpóźniej do 15 dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc rozliczeniowy. Kurs euro ustalony przez Bank Rosji na dzień 15 października 2011 r. wynosi 41,6638 rubli/euro.

Dt 51 „Rachunki rozliczeniowe” Kt 76-5 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”

4916 rubli (118 euro* 41, 6638) - Otrzymano zaliczkę od
użytkownik w listopadzie

D-t 76-VAT K-t 68-2 „Obliczenia podatku VAT” 750 rub. (4916 RUB x 18/118) - VAT naliczany jest od otrzymanej przedpłaty

D-t 76-5 K-t 90,1 „Sprzedaż” 4916 rub. (118 euro* 41, 6638) - Dochód za
Listopad

Dt 90-3 „Podatek od wartości dodanej” Kt 68,2 750 rub. (4916 RUB x 18/118) - podatek VAT naliczany od dochodu

D-t 68-2 K-t 76-VAT 750 rub. - Dopuszczony do odliczenia podatku VAT naliczonego od kwoty przedpłaty za listopad

Rodzina królewska- jest to wynagrodzenie płacone licencjodawcy w formie procentowych potrąceń lub kwot stałych od kosztu (ceny sprzedaży) sprzedawanych przez licencjobiorcę produktów, wytworzonych na podstawie licencji.

Istotę tantiem wyraża wzór:

czyli opłata licencyjna to stosunek części (D) dodatkowego zysku wypłacanego licencjodawcy z jednostki produktów wytworzonych na licencji () do ceny sprzedaży tych produktów (Z).

Należności licencyjne zawierają więc te same składniki – zysk i cenę sprzedaży, których określenie jest trudne, co już zostało zauważone przy rozważaniu pierwszej metody wyceny. Faktem jest jednak, że w międzynarodowym obrocie licencjami wysokość opłat licencyjnych ustala się nie metodą kalkulacji, ale empirycznie – stosując średnie kwoty opłat licencyjnych ustalone w praktyce światowej dla różnych branż, tzw. opłaty licencyjne standardowe. Dla danej kwoty tantiem wysokość dodatkowego zysku na jednostkę produktów wytworzonych na licencji będzie wynosić:

Biorąc to pod uwagę, wzór na szacunkową cenę licencji zastosowany w pierwszej metodzie można przedstawić w następujący sposób:

С р = В · Т · ∆П · Д = V · Z · R,

gdzie V = B · T to wolumen produktów wyprodukowanych w ramach licencji w całym okresie obowiązywania umowy licencyjnej.

Oczywistym jest, że zastosowane parametry obliczeniowe mają różne wartości dla każdego roku umowy licencyjnej. Biorąc to pod uwagę, szacunkowa cena licencji na podstawie tantiem wynosi:

,

gdzie V t to wielkość oczekiwanej produkcji objętej licencją w roku t (sztuki, kg itp.);

Z t – cena sprzedaży wyrobów wytworzonych na licencji w roku t;

R t – wysokość opłaty licencyjnej w roku t (%);



T – okres obowiązywania umowy licencyjnej.

Ten sposób obliczania ceny licencji jest najpowszechniejszy w międzynarodowym obrocie licencjami i podobnie jak pierwszy polega na ustaleniu części zysków z korzystania z licencji, jaką licencjobiorca musi zapłacić licencjodawcy. Jak zauważono powyżej, obie metody opierają się na wspólnych parametrach określających ich tożsamość. Jednakże wprowadzenie do kalkulacji opłat licencyjnych może znacznie zwiększyć wiarygodność ochrony interesów handlowych partnerów w ramach umowy licencyjnej.

Zatem do ustalenia wysokości opłat z tytułu licencji konieczne jest ustalenie: okresu obowiązywania umowy licencyjnej; wolumen produktów wyprodukowanych na licencji; Cena jednostkowa; podstawa i stawki opłat licencyjnych. Należy pamiętać o następujących kwestiach.

Wielkość produkcji szacowana jest na podstawie zamierzonej produkcji licencjobiorcy w ramach licencji na cały okres obowiązywania umowy oraz dla każdego roku z osobna. Źródłami takiej oceny są:

Stały wolumen produkcji, jeśli określono w umowie licencyjnej;

Ekspertyza specjalistów licencjodawcy dotycząca możliwej wielkości produkcji przez licencjobiorcę produktów objętych licencją na ustalonym terytorium;

Dane od licencjobiorcy dotyczące planowanej przez niego wielkości produkcji w ramach licencji;

Możliwości produkcyjne licencjobiorcy;

Potrzeby rynkowe obszaru objętego umową na produkty licencjonowane, z uwzględnieniem jego możliwości i działalności konkurencji.

Przy ustalaniu wielkości produkcji należy wziąć pod uwagę, że w pierwszych latach rozwoju produkcji może nie być prowadzonej produkcji na licencji. W kolejnych latach wolumen produkcji wzrasta i osiąga wartości maksymalne. Na końcowym etapie możliwe jest zmniejszenie produkcji ze względu na starzenie się innowacji i możliwe problemy ze sprzedażą produktów.

Ceną sprzedaży jest cena licencjonowanych produktów dostarczonych z magazynu producenta, pomniejszona o opakowanie, ubezpieczenie, podatki i inne koszty pozaprodukcyjne.

Szacunkowa cena sprzedaży ustalana jest na podstawie:

Konkurencyjne ceny podobnych produktów od rosyjskich i zagranicznych przedsiębiorstw handlowych;

Cenniki lub oferty krajowych lub zagranicznych producentów podobnych produktów, z uwzględnieniem korekt ilościowych, różnic w charakterystyce produktów.

Aby określić cenę sprzedaży nowego produktu, który nie ma analogii na rynku światowym, można skorzystać ze współczynnika efektywności eksportu (K e), który jest obliczany w odpowiedniej branży dla podobnych produktów:

gdzie jest średnia krajowa cena hurtowa podobnych produktów w branży;

Średnia cena eksportowa tych produktów w branży.

uh,

gdzie jest ceną wewnętrzną produktów wytwarzanych na licencji.

Ceny podzespołów i innych części nieobjętych licencją są odejmowane od szacunkowej ceny sprzedaży. Do kalkulacji przyjmuje się ceny z dnia zawarcia umowy. Uwzględniając jednak ich zmiany w okresie jej obowiązywania, należy je skorygować na podstawie indeksacji cen w odpowiednich branżach. W tym celu można wykorzystać wskaźniki cen towarów mechanicznych i innych.

Wysokość tantiem ustalana jest w oparciu o standardowe tabele tantiem opracowane na podstawie analizy światowej praktyki zawierania transakcji licencyjnych w różnych branżach.

Standardowe tabele tantiem pozwalają określić przybliżoną wysokość tantiem dla każdego konkretnego przedmiotu licencji, co podlega doprecyzowaniu z uwzględnieniem następujących czynników:

1. Ustalenie wysokości tantiem następuje w wyniku poszukiwania i analizowania materiałów konkurencji pod kątem obiektów o cechach podobnych lub zbliżonych do przedmiotu licencji.

2. Brak patentu co do zasady powoduje obniżenie wysokości opłaty licencyjnej nawet o 30% w porównaniu do przedmiotu objętego ochroną patentową.

3. W przypadku przekazania w ramach umowy wyłącznie dokumentacji projektowej wysokość tantiem powinna zostać obniżona maksymalnie o 30%.

Przy ustalaniu ceny licencji ważne jest prawidłowe ustalenie podstawy tantiem, która jest tak dobrana, aby licencjodawca i licencjobiorca mogli osiągać zysk (dochód) z korzystania z licencjonowanego przedmiotu w miarę wzrostu wolumenu produkcji (sprzedaży) produktów a technologia jest stosowana w oparciu o przeniesioną licencję. Może to być koszt wytworzonych produktów, jednostka produkcji (towary), jednostkowa wydajność warsztatu (produkcja) itp.

Najczęstszą podstawą naliczania opłat licencyjnych zarówno dla licencjobiorcy, jak i licencjodawcy jest cena jednostki produkcyjnej objętej licencją lub koszt wytworzonego (sprzedanego) licencjonowanego produktu. Stosowanie powyższej podstawy licencyjnej prowadzi do najmniejszej liczby konfliktów pomiędzy partnerami w zakresie uiszczania opłat licencyjnych i jest szeroko stosowane w międzynarodowej praktyce obrotu licencjami, jeśli pozwala na to specyfika przedmiotu licencji.

Jeżeli przedmiotem licencji jest proces lub technologia, podstawą tantiem może być wielkość wytworzonego (sprzedanego) produktu wytworzonego przy zastosowaniu tego procesu (technologii). Dodatkowo podstawą tantiem w tym przypadku może być koszt głównych przetworzonych surowców. Opcja ta jest zalecana w przypadku, gdy na licencji wytwarzany jest asortyment produktów z tych samych surowców i gdy nie ma możliwości ustalenia jednej kwoty tantiem dla wszystkich wytwarzanych produktów.

W przypadku gdy wynalazek dotyczy jedynie części produktu lub procesu technologicznego, wskazane jest, aby umowa licencyjna przewidywała zapłatę przez licencjodawcę na rzecz licencjodawcy stałych opłat licencyjnych za jednostkę lub partię produktów wytworzonych lub sprzedanych na podstawie licencji .

Szacunkowa cena licencji jest bezpośrednio powiązana z okresem obowiązywania umowy licencyjnej, który obejmuje okres opracowania licencjonowanego obiektu i jego komercyjnego wykorzystania. To z kolei w dużej mierze zależy od specyfiki przedmiotu licencji. Licencjodawca jest zainteresowany wydłużeniem okresu obowiązywania umowy, licencjobiorca stara się go skrócić, aby uwolnić się od opłat licencyjnych i przejść do swobodnego korzystania z przedmiotu licencji. Przy sprzedaży licencji patentowej okres ten nie powinien przekraczać okresu ważności patentu. Okres obowiązywania umowy licencyjnej powinien być liczony także ze względu na starzenie się przedmiotu licencji.

Metodologia ustalania szacunkowej ceny licencji na fortepian ulega modyfikacji w zależności od formy płatności akceptowanej w ramach umowy. Oprócz płatności okresowych w formie tantiem stosuje się płatności ryczałtowe i łączone.

Ryczałt /jednorazowy/ Sama płatność jest używana dość rzadko. Stosowane jest głównie w przypadkach, gdy nabywcą licencji jest firma nieznana na rynku i istnieje wątpliwość, czy uda jej się pomyślnie wypuścić i skomercjalizować opracowanie. Można również zastosować płatność ryczałtową, jeśli kontrola wolumenu produktów wypuszczanych na podstawie licencji jest niezwykle trudna. W takim przypadku licencjodawca może po prostu nie otrzymać danych niezbędnych do obliczeń.

Ryczałt to określona w treści umowy licencyjnej określona kwota, płatna jednorazowo lub w ratach rozłożonych na kilka rat: z chwilą wejścia w życie umowy licencyjnej, z chwilą przeniesienia dokumentację techniczną licencjobiorcy oraz po wydaniu pierwszych próbek wyrobów w ramach licencji.

W większości umów licencyjnych płatność ryczałtowa jest przewidziana nie jako jedyny rodzaj płatności, ale jako rodzaj zaliczki wypłacanej licencjodawcy po przekazaniu dokumentacji. Opłata ryczałtowa wynosi zazwyczaj 10–20% całkowitej ceny licencji.

Szacunkowa cena licencji w formie ryczałtu C p wyniesie:

,

gdzie K d jest czynnikiem dyskontowym pozwalającym przenieść płatności licencyjne w formie opłat licencyjnych otrzymywanych corocznie przez licencjodawcę przez cały okres obowiązywania umowy do bieżącego momentu.

Płatności kombinowane to połączenie płatności jednorazowych z okresowymi płatnościami opartymi na tantiemach. W tym przypadku warunki handlowe umowy licencyjnej, ustalane na podstawie opłat licencyjnych, zawierają zapis dotyczący uiszczenia przez licencjobiorcę określonej kwoty (opłata inicjalna) w początkowej fazie realizacji umowy. Opłaty wstępne w większości przypadków stanowią swego rodzaju gwarancję powagi intencji licencjobiorcy, co jest bardzo ważne w praktyce handlu licencjami. Kwota ta jest niezbędna, aby licencjodawca pokrył koszty związane z przygotowaniem i przekazaniem dokumentacji technicznej, innych materialnych nośników informacji o przekazywanej technologii (próbki, sprzęt specjalny, przyrządy), a także koszty poniesione przez niego na etapie poprzedzających zawarcie umowy, które obejmują wydarzenia reklamowe, przygotowanie umów i ofert handlowych, korespondencję, wizyty, udział personelu w negocjacjach techniczno-handlowych. W określonych przypadkach koszty badań i rozwoju przedmiotu licencji mogą zostać zwrócone.

Zazwyczaj opłata początkowa wynosi 10–30% ceny licencji, obliczonej na zasadzie tantiem.

Uwzględniając wpłatę opłaty wstępnej, ustalana jest nowa wysokość tantiem, która wynosi:

.

Gwarancją skuteczności transakcji, oprócz znajomości powyższych zaleceń, może być znajomość głównych nieuczciwych praktyk stosowanych w praktyce koncesji handlowych. Do takich technik należą:

1. Zawierając umowę licencyjną potencjalny licencjobiorca często stara się negocjować cenę z pominięciem pozostałych warunków umowy. W takim przypadku należy zwrócić uwagę na zakres ochrony patentowej, wielkość terytorium, na które przenoszona jest licencja, rodzaj produktu i przewidywaną za niego cenę oraz wielkość sprzedaży.

2. Próba wpłynięcia na stanowisko licencjodawcy ze względu na fakt, że w chwili zawarcia umowy nie posiada on patentu na opracowanie (w przypadkach, gdy procedura patentowa nie została jeszcze zakończona). W takiej sytuacji wystarczy przedstawić świadectwa pierwszeństwa i nie bać się o skutki patentowania.

3. Próby uzyskania przez nabywców licencji zgody na sprzedaż produktów na terytorium licencjodawcy.

4. Sprzeciw licencjobiorcy wobec postanowienia o braku możliwości przeniesienia praw do korzystania na osoby trzecie (zawarcie sublicencji).

5. Próba ograniczenia się wyłącznie do płatności ryczałtowej. Jednakże taka opłata nie odzwierciedla rzeczywistych kosztów opracowania i jest wyraźnie nieopłacalna dla licencjodawcy w przypadku znacznego wzrostu wolumenu wykorzystania licencji. Ponadto w przypadku dużych ilości produkcji na podstawie licencji preferowane są opłaty licencyjne. W takim przypadku, jeśli ograniczymy się jedynie do płatności ryczałtowej, cena licencji może zostać obniżona do opłaty za uzyskanie dokumentacji technicznej.

6. Próbuje się unikać płatności ryczałtowych. Dzięki tej technice bezpłatnie uzyskasz niezbędną dokumentację techniczną. Aby uniknąć takiej sytuacji, wygodnie jest zaproponować partnerowi brzmienie klauzuli umowy: „Płatność przy przekazaniu dokumentacji”.

7. Niechęć do podpisywania umów opcyjnych lub umów o zachowaniu poufności, ponieważ To właśnie te formy prawne umowy pozwalają nabywcy licencji na wcześniejsze zapoznanie się z materiałami rozwojowymi przed jego opatentowaniem, podjęcie zobowiązania do zachowania informacji w tajemnicy oraz uniknięcie oszukania sprzedawcy i nabywcy licencji podczas wstępnych negocjacji.

PYTANIA I ZADANIA TESTOWE

1. Zdefiniuj projekt innowacyjny.

2. Jaki poziom znaczenia naukowego i technicznego mają projekty innowacyjne?

3. Na jakiej podstawie klasyfikuje się projekty innowacyjne?

4. Opisać algorytm kompleksowego badania projektu innowacyjnego.

5. Jakie informacje powinno zawierać memorandum inwestycyjne?

6. Czym jest wynalazek, wzór użytkowy, wzór przemysłowy?

7. Jakie postanowienia powinno zawierać zgłoszenie wynalazku (wzór użytkowy)?

8. Jakie warunki zdolności patentowej musi spełniać wynalazek, wzór użytkowy lub wzór przemysłowy?

9. Opisać różne rodzaje umów licencyjnych?

10. Opisać treść umów przedlicencyjnych.